Современные подходы к калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Консервирование:

Ткацкое производство:

Сущность метода – прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам. Даже если в 1-м переделе выпускается несколько видов продукции. Например в молочной промышленности в I – м переделе ( аппаратном цехе) изготовляется молоко определенной жирности и сливки) Следовательно объектом учета затрат является передел, объектом калькулирования - единица готовой продукции, полуфабриката. Мног услуг.

                                 

 

                                                                              17

 Этот метод может существовать  в 2-х вариантах:

1. бесполуфабрикатный вариант учета (пример консервирования);
2. полуфабрикатный вариант учета (пример текстильной промышленности).

Бесполуфабрикатный вариант применяется предприятиями, не реализующими полуфабрикаты на сторону. Суть - внутри передела цикл изготовления продукции (полуфабриката) небольшой и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства. Передача полуфабриката из I передела в следующий передел, а также его перемещение внутри цехов учитывается бухгалтерией оперативно в натуральном выражении без записей на счетах. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности (как добавленные затраты), а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката 1-го передела. В этом случае рассчитывается себестоимость готового продукта.

Учетные записи при бесполуфабрикатном варианте учета затрат:

  I передел:

Д 20.1   К10 – исходное сырье  150 000.

Д 20.1   К 70,69,02– добавленные затраты – 80 000

Итого оборот по Дебету  230 000

Д 43 К 20.1 – 230 000

  II передел:

Д 20.2  К 70,69,02– добавленные затраты – 70 000

Д 43 К 20.2 – 70 000

  III передел:

Д 20.3 К 70,69,02– добавленные затраты – 100 000

Д 43 К 20.3 – 100 000

Оборот по Дебету 43 = 400 000=(230 000 + 70 000 +100 000)

Достоинство бесполуфабрикатного варианта – простота учета.

Недостаток – отсутствие информации о себестоимости полуфабрикатов.                  

                                                                                                                                     18

Полуфабрикатный вариант–предполагает учет (регистрацию) на бухгалтерских счетах момента передачи полуфабриката из одного передела в другой, для чего используется счет «21 Полуфабрикаты собственного производства».

 Д 21 К 20-отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

 Д 20 К 21-отражается себестоимость полуфабрикатов переданных  в дальнейшую переработку.

Д 90 К 21- отражается себестоимость полуфабрикатов реализованных на сторону.

Такой учет позволяет калькулировать себестоимость не только готовой продукции, но и продукцию отдельных цехов- переделов.

Полная себестоимость единицы готовой продукции при полуфабрикатном варианте рассчитывается по формуле:

С=З1пр/Х1 ГП + З2пр/Х2 ГП +…+ Зnпр/Хn ГП +Знепр/ХРП;

или

С= Змат. +З1доб./Х1 ГП + З2доб./Х2 ГП +…+ Зnдоб/Хn ГП Знепр/ХРП;

 где,

 Зпр  – затраты производственные;

Знепр – затраты непроизводственные;

ХГП – выпуск продуции;

ХРП – объем реализованной продукции;

Учетные записи при полуфабрикатном варианте учета: (исходные данные из бесполуфабрикатного варианта)

I передел:

 Д 20.1   К 10 -исходное сырье  150 000.

                19

Д 20.1   К 70,69,02 -добавленные затраты – 80 000

Итого оборот по Дебету  230 000

Д 21.1 «Полуфабрикаты собственного пр-ва 1 передела» Кт 20.1 -230 000 отражена себестоимость полуфабрикатов 1-го передела

Д 20.2 К 21.1-полуфабрикаты I-го передела переданы во II - й передел 230 000

II передел:

Д 20.2 К 21.1 – поступили полуфабрикаты I-го передела 230 000

Д 20.2 К 70,69,02– добавленные затраты – 70 000

Итого оборот по Дебету  300 000

Д 21.2 К 20.2 –300 000 отражена себестоимость полуфабрикатов II -го передела;

Д 90.3 К 21.2 – п/фабрикаты II -го передела реализованы на сторону 100 000

Д 20.3 К 21.2 – полуфабрикаты II -го передела переданы в III передел 200 000

III передел:

Д 20.3 К 21.2 – поступили полуфабрикаты II -го передела – 200 000

Д 20.3 К 70,69,02– добавленные затраты – 66 000

Итого оборот по Дебету  266 000

Д 43 К 20.3 –266 000

Д 90 К 43 – 266 000

Достоинство полуфабрикатного варианта – аналитичность учета

Недостаток – громоздкость, наличие внутризаводского оборота, т.е. трудоемкий метод.

   Независимо от множества объектов учета затраты можно учитывать двумя (методами) способами: метод учета фактических затрат и нормативный. Учет фактических затрат – это способ последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных о величине затрат по действующим нормам. Нормативный

                    20

способ предполагает предварительное определение нормативов (норм) затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам  и отклонений от них. Пользуясь этим методом бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном итоге фактической себестоимости продукции, но один- путем непосредственного учета фактических затрат, второй- через отклонение от норм. Наиболее распространенным для российских предприятий является фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости и строиться на следующих принципах:

1. полное и документально оформленное  отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
2. учетная регистрация затрат после их возникновения в производственном процессе;
3. локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
4. отнесение фактически произведенных затрат на объекты учета и калькулирования;
5. сравнение фактических показателей с плановыми,

применение этого метода позволяет в конечном итоге определить фактическую (историческую) себестоимость, однако в сравнении с нормативным способом он имеет ряд недостатков:

1. неоперативное обеспечение управляющего персонала учетной информацией. Данные о себестоимости изделий можно получить лишь спустя какое-то время по окончании месяца (периода), в течение которого изделие было произведено;

           21

2. поскольку на предприятии отсутствует какие-либо стандарты, то единственный способ использовать учетные данные для экономического анализа состоит в сопоставлении себестоимости за отчетный период с данными предыдущего периода или с плановыми заданиями;
3. метод учета фактических затрат не позволяет в должной мере выявлять имеющиеся резервы производства и не сосредотачивает внимание менеджеров на существующих недостатках;
4. Невозможно оперативно сигнализировать руководству о непроизводительных потерях труда и материалов;
5. слишком трудоемкий и более дорогостоящий;
6. Характеризуется тем, что на предприятии  по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция(калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат).

Пример расчета фактической калькуляции в Приложении №2.

Нормативный учет  в организации производственного учета занимает особое место, как способ оперативного контроля за соблюдением и изменением установленных норм затрат на производство. Учет по нормам не зависит от особенностей того или иного производства и может применяться  при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в целях оперативного выявления отклонений от установленных норм затрат. Нормативный учет не имеет самостоятельного значения  и может применяться лишь в сочетании с другими методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попередельным, позаказным, попроцессным). Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода различных производственных для

           22

ресурсов в расчете на выбранную единицу продукции, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции ( чертежами деталей и узлов, разработанных конструкторским бюро). Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение периода (месяца) в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования производственных ресурсов.

Учетные записи:

Д  20  К 10,70,69,02   –фактические затраты ( норма ± отклонение от нормы) Д  40 «Выпуск продукции» - К 20 «основное производство»

Определена фактическая себестоимость 100 шт. (варианты а) и б)).

а)1 100*100 шт.=110 000 руб.

б) 900* 100 шт. =90 000 руб.

Д 43 «Готовая продукция» К 40 «Выпуск продукции» отражена нормативная себестоимость произведенной продукции 1000руб.*100 шт. = 100 000 руб.

Д 90 «Продажи» К 43 « Готовая продукция» отражена нормативная себестоимость реализованной продукции.

В конце каждого месяца счет 40 «Выпуск продукции» закрывается. Отклонение фактической себестоимости от нормативной определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов, и разница списывается на счет 90 «Продажи» - варианты а) и б).

При отражении отклонений фактической себестоимости от нормативной: возможны два варианта (варианты а) и б).)

           23

а) Д 90 К 40 – 10 000 руб. фактическая с/стоимость > нормативной.

б) Д 90 К 40 – 10 000 руб. фактическая с/стоимость < нормативной.

 В настоящее время существует множество, сооветственно деятельности организации, методов калькулирования себестоимости продукции.

                                     

1.3 Современные подходы к калькулированию себестоимости                                             продукции (работ, услуг)

В конце XX века теория и практика калькулирования стали стремительно развиваться в связи с возросшей конкуренцией, усилением неопределенности внешней среды и рисками хозяйствования. Появились принципиально новые методы, расширился круг объектов калькулирования и показателей себестоимости. Наряду с показателями себестоимости единицы продукции и определенной совокупности продуктов востребована информация о себестоимости нетрадиционных объектов калькулирования, таких как операция, бизнес-процесс, канал дистрибуции, жизненный цикл продукта. Расширяется практика подготовки текущей управленческой отчетности на основе переменных затрат и нормативного учета. Актуальность последнего усиливается в связи не только с потребностями оперативного управления деятельностью, но и с положениями МСФО 2 «Запасы», в соответствии с которыми применение системы «стандарт-кост» разрешено в финансовом учете, а сверхнормативные отклонения декапитализируются. Традиционные калькуляционные системы (позаказный, попередельный, нормативный методы, «директ-костинг») продолжают функционировать, но их возможности не могут в полной мере удовлетворить требования управления организацией. Ускорилось появление новых продуктов и технологий. Для снижения рисков хозяйствующие субъекты стали диверсифицировать производство, вести несколько видов деятельности. Все эти факторы привели

            24

к необходимости сосредоточения внимания на управлении ассортиментом продуктов, выборе видов деятельности. Для обоснования выбора нужна информация о максимально точной индивидуальной себестоимости, т.е. происходит повышение требований к надежности показателя себестоимости, который во многом зависит от применяемых методов распределения косвенных расходов; сократился жизненный цикл продуктов и, как следствие, появилась возможность учесть затраты за отчетный период, равный жизненному циклу. Работая в конкурентной среде, хозяйствующий субъект вынужден производить сбалансированный набор продуктов, т.е. появилась необходимость в расчете себестоимости жизненного цикла продуктов в целях стратегического управления ассортиментом и стратегического ценообразования; для обеспечения конкурентных преимуществ отребуется информация о себестоимости на стадии проектирования продуктов. Значит, появляется потребность в прогнозном калькулировании, т.е. происходит смещение временного вектора с прошлого на будущее; новые системы производства и управления (например, система «точно в срок») также порождают изменения в теории и практике калькулирования. Перечисленные факторы привели к созданию в конце с  XX века следующих систем калькулирования: «таргет-костинг», «кайзен-костинг», калькулирование по последней операции, калькулирование по стадиям жизненного цикла. Они дополняют возможности традиционных методов, действуют в сочетании с ними для обеспечения преимуществ и ключевых факторов успеха хозяйствующего субъекта в конкурентной среде.Всвязи  сроссийским законодательством пре                                         Для российской системы учета традиционным является калькулирование себестоимости продукции по полным затратам, при котором к себестоимости продукции относят не только прямые, но и косвенные (накладные) затраты. С развитием современного производства доля прямых расходов в себе-стоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов