Сходства и различия МСФО 16 «Основные средства» с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Введение

 

Процесс унификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике  в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной  деятельности. Международная стандартизация учёта в полной мере отвечает интересам  транснациональных компаний.

В последнее время с  учётом широкого внедрения современных  коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей  степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную  сеть, а это ещё один серьёзный  довод в пользу унификации учётных  стандартов. Уже в самом ближайшем  будущем ведение бизнеса на международном  уровне будет невозможно без использования  единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.

Международные стандарты  финансовой отчётности (МСФО), которые  разрабатываются Комитетом по международным  стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный  инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о  деятельности компаний.

Переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.

Целью данной контрольной  работы является анализ и раскрытие основных положений МСФО 17, МСФО 16.

1. Сходства и различия МСФО 16 «Основные средства» с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

 

Понятие основных средств и их структура:

1. МСФО 16. Актив, от которого ожидается экономическая выгода, структура определяется предприятием самостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды;

2. ПБУ 6/01. В целом понятие  основных средств совпадает с  понятием, используемым  МСФО. Не  подчеркивается определяющая роль  модели получения экономической  выгоды от объекта основного  средства для образования групп  основных средств. Не выделяется  понятие – инвестиционная собственность.

Учет основных средств:

1. МСФО 16. Правильное применение принципов начисления, исторической стоимости, осмотрительности, продолжения деятельности; риск необоснованного завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между собственниками, и как следствие – недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; риск того, что требующиеся изменение балансовой стоимости основных средств может противоречить принципу «осмотрительности» и повлечет за собой разные взгляды на ликвидность баланса организации;

2. ПБУ 6/01. Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они, во-первых, не выделяются, не показываются пути их разрешения в стандарте; во-вторых, они еще усугубляются неопределенностью, инфляцией и постоянным ее ожиданием. Среди задач бухгалтерского учета основных средств, перечисленных в Методических указаниях по учету основных средств, отсутствуют задачи связанные с тщательным проведением процедуры признания объектов основных средств, с установлением сроков полезного функционирования, выбором соответствующего метода амортизации.

Первоначальная  оценка основных средств:

1. МСФО 16. Покупная цена и все прямые затраты, связанные с приведением объекта в надлежащее состояние и местоположение. Затраты по займам в качестве основного подхода не включаются в первоначальную стоимость;

2. ПБУ 6/01. В целом подход к определению первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по займам включаются в первоначальную стоимость условных объектов.

Последующие капиталовложения:

1. МСФО 16. Четкое разделение последующих капиталовложений на приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. В качестве актива соответственно признаются только первые;

2. ПБУ 6/01. Подобное разделение  не объясняется ни с точки зрения понятия актива – ресурсы предприятия, от которых ожидается экономическая выгода, ни с точки зрения понятия расходов периода – расходов не вызывающих доходов.

Амортизация:

1. МСФО 16. Распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования. Срок полезного функционирования объекта основных средств определяется бухгалтером самостоятельно;

2. ПБУ 6/01. Не объясняется  сущность амортизации с точки  зрения бухгалтерского учета, не раскрывается понятие амортизации как учетной записи, необходимой для приведения в соответствие доходов и расходов, отражения расходов, вызывающих доходы в ряде учетных периодов.

 

Методы начисления амортизации:

1. МСФО 16. Метод выбирается  бухгалтером самостоятельно, исходя из модели получения экономической выгоды от объектов основных средств для каждой их группы. Классификация разрешенных методов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных работ, объем произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел лет);

2. ПБУ 6/01. Метод выбирается  бухгалтером самостоятельно, основа  для выбора метода не объясняется, разрешенные методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Последующая оценка основных средств:

1. МСФО 16. Применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования  и ликвидационной стоимости (которые также могут быть пересмотрены) При переоценке используется «амортизация» счета переоценки, то есть отнесение остатка счета переоценки на собственные средства в течение срока службы переоцененного основного средства;

2. ПБУ 6/01. ПБУ требует  раскрытия информации об изменениях  стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). В данном случае момент переоценки отдельно даже не выделяется. Не производится четкое разграничение между учетом основных средств по исторической стоимости (в качестве основного подхода), и по переоцененной стоимости (в качестве альтернативного). Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости: либо путем индексации; либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Возмещение балансовой стоимости:

1. МСФО 16. Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой стоимости, поэтому организация обязана периодически делать необходимые сравнения, и если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отражения основных средств по исторической стоимости, так и по переоцененной;

2. ПБУ 6/01. Не рассматривается. Хотя в условиях развивающейся экономики является насущно необходимым моментом, так как в силу неопределенности в экономике и других соприкасающихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может опуститься ниже балансовой. Если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности.

 

2. МСФО 17 «Аренда»

2.1. Общая характеристика МСФО 17 «Аренда»

 

Учет и отражение в  финансовой отчетности операций по аренде имущества регулируется МСФО 17 «Аренда». Последняя действующая версия от декабря 2003 года вступила в силу с 1 января 2005 года.

Главный вопрос заключается  в классификации арендных отношений  на финансовую аренду и операционную аренду, независимо от правовой формы  контракта и иных правоотношений. Классификация аренды на финансовую и операционную определяется характером операции и зависит от того, в  какой степени риски и экономические  выгоды, связанные с владением  арендуемым имуществом, переходят от арендодателя к арендатору. В качестве финансовой классифицируется аренда, если она по существу переносит все  риски и экономические выгоды на арендатора. Операционная аренда, напротив, практически не переносит все  риски и экономические выгоды, связанные с владением арендованным имуществом.

Международный стандарт, регулирующий вопросы отражения в учете  и отчетности аренды, подходит к  этому вопросу с позиции широкого толкования понятия финансовой аренды, не отождествляя её с лизингом. Кроме  того, он предусматривает разные обусловленные  ситуации, при которых аренда считается  финансовой и только если она таковой  не является, ее считают операционной (текущей). Благодаря расширению понятия  финансовой аренды возможность отнесения  сумм арендной платы целиком на расходы  во много раз меньше.

МСФО 17 распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование  на некоторый срок.

МСФО 17 не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные  с авторскими правами, а также  связанные с разведкой и использованием природных ресурсов.

МСФО 17 разделяет аренду на два вида:

1. финансовую;

2. операционную (текущую). [4; с.273]

Если при аренде происходит перенос рисков и получение выгоды с одной стороны договора на другую сторону отношений (арендатору), то такая аренда считается финансовой, независимо от того, произойдет ли когда-либо переход права собственности  на имущество.

Если аренда не является финансовой, то она признается операционной. Классификация аренды производится в зависимости от смысла сделки, а не от формы договора. Финансовой будет считаться аренда, если выполняется  одно из условий:

• по окончании срока аренды право владения активом переходит арендатору;
• срок аренды близок к экономическому сроку службы актива;
• стоимость арендных платежей близка к справедливой стоимости актива;
• арендатор может купить актив по цене ниже, чем справедливая стоимость актива, а при заключении договора аренды этот вариант предполагается;
• актив довольно специфичен и не требует от арендатора его изменения.

Есть еще ряд индикативных условий, проявление которых по сумме  или в какой-либо комбинации говорят  о том, что аренда является финансовой:

• арендатор может расторгнуть договор аренды, но при этом убытки лягут на арендатора;
• арендатор может пролонгировать аренду с арендной платой ниже рыночной;
• прибыль или убытки от изменения справедливой стоимости возложены на арендатора.

Если условия аренды изменяются, то это является основанием для переклассификации. Началом срока аренды является дата заключения договора аренды или дата принятия сторонами обязательств в отношении условий аренды (характерно для лизинга), в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Итак, классификация аренды производится в начале арендной операции и, чаще всего, она одинакова для  арендатора и арендодателя, поскольку  осуществляется по единому договору. Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований: период аренды совпадает или весьма близок к  сроку полезной службы арендованного  имущества; сумма арендной платы  за весь арендный период превышает  или близка к стоимости арендованного  имущества; право собственности  переходит к арендатору в конце  арендного периода; договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой, в  конце срока аренды или в любой  иной момент в течение арендного  срока; арендованное имущество настолько  специфично, что может использоваться только арендатором. Для его передачи другому арендатору потребуются  существенные дополнительные затраты, зачастую экономически совершенно неоправданные. Дополнительно к перечисленным требованиям на финансовую форму аренды указывают следующие обстоятельства: при расторжении арендатором договора аренды он обязался принять на себя все убытки арендодателя, вызванные этим шагом; арендатор имеет право возобновить арендный договор на следующий период с арендной платой ниже существующего рыночного уровня; прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору. [3; с.13]