Ограничивается количество
оплачиваемых дней по каждому случаю нетрудоспособности
и количество оплачиваемых дней в году,
в зависимости от возраста больного, а также
от наличия особых заболеваний (п. 5 ст. 6 255-ФЗ).
Кроме ограничений по количеству
оплачиваемых дней, пособие по уходу за больным
ребенком при амбулаторном лечении ограничено
и по сумме выплаты, начиная с 11 дня нетрудоспособности:
- за первые 10 календарных дней
пособие выплачивается в размере, определяемом
в зависимости от продолжительности страхового
стажа застрахованного лица, за последующие
дни — в размере 50 процентов среднего заработка
(п. 3 ст.7 255-ФЗ).
1.3 Сроки обращения и порядок
начисления пособия по временной нетрудоспособности
Получить пособие по временной
нетрудоспособности после 01.01.07 г. можно
лишь в том случае, если обратиться за
ним не позднее 6 месяцев со дня восстановления
трудоспособности, то есть выздоровления,
установления инвалидности, окончания
периода освобождения от работы в связи
с уходом за больным членом семьи, карантином,
протезированием и долечивания. Если же
работник обратился за пособием после
6-месячного срока, оно может быть выдано
лишь в исключительных случаях.
Если этот срок пропущен, то
вопрос о выплате пособия вправе решить
только соответствующий территориальный
орган ФСС РФ. Фонд примет положительное
решение если причины пропуска срока обращения
за пособием были уважительными. Перечень
таких причин Минздравсоцразвития России
утвердил в приказе от 31.01.2007 г. № 74. В него
входят: длительная болезнь работника
(свыше 6 месяцев); переезд в другую местность;
вынужденный прогул при незаконном увольнении
или отстранении от работы; форс-мажор
(пожар, ураган, наводнение, землетрясение
и тому подобное); болезнь или смерь близкого
родственника; иные причины, признанные
уважительными судом [19].
Это правило распространяется
на случаи, когда листок трудоспособности
выписан после 01.01.2007 г.
Пособие по временной нетрудоспособности
и в связи с материнством (декрет) выплачивается
сотрудникам, работающим по трудовым договорам,
а также уволенным работникам, в случае
наступления нетрудоспособности в течение
30 календарных дней после расторжения
трудового договора. (В этом случае пособие
вне зависимости от стажа выплачивается
в размере 60%) (п.2 ст. 7 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности
назначается, если обращение за ним последовало
не позднее шести месяцев со дня восстановления
трудоспособности (ст.12 п. 1 255-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности
исчисляются по среднему заработку застрахованного
лица, рассчитанному за два календарных
года, предшествующих году наступления
временной нетрудоспособности, в том числе
за время работы у других страхователей.
Если в этих двух календарных годах, либо
в одном из указанных годов застрахованное
лицо находилось в отпуске по беременности
и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком,
соответствующие календарные годы (календарный
год) по заявлению сотрудника могут быть
заменены предшествующими календарными
годами (календарным годом) при условии,
что это приведет к увеличению размера
пособия (п. 1 ст.14 255-ФЗ).
В средний заработок, исходя из которого
исчисляются пособия, включаются все виды
выплат и иных вознаграждений в пользу
застрахованного лица, на которые начислены
страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ). Средний
дневной заработок для исчисления пособий
определяется путем деления суммы начисленного
заработка на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).
Средний заработок для расчета пособий
по временной нетрудоспособности не может
быть меньше среднего заработка, рассчитанного
исходя из МРОТ.
В случае если застрахованное лицо в расчетном
2-х летнем периоде не имело заработка,
а также если средний дневной заработок,
рассчитанный за эти периоды, в расчете
за полный календарный месяц ниже МРОТ,
расчет пособия выполняется исходя из МРОТ.
Если застрахованное лицо на момент наступления
страхового случая работает на условиях
неполного рабочего времени (неполной
рабочей недели, неполного рабочего дня),
средний заработок, рассчитываемый исходя
из МРОТ, корректируется пропорционально
продолжительности рабочего времени застрахованного
лица.
С 2014 года МРОТ установлен в размере 5554 руб
(Федеральный закон 02.12.2013 № 349-ФЗ).
При работе на условиях полного рабочего
времени минимальный средний дневной
заработок в 2014 году — 5554 * 24 / 730 = 182,59 руб.
В местностях, где применяется районный
коэффициент, МРОТ берется с учетом этого
коэффициента, то есть минимальный средний
дневной заработок будет больше.
2 Бухгалтерский учёт
начисления пособий по временной нетрудоспособности
2.1 Расчёт пособия по
временной нетрудоспособности
На случаи временной
нетрудоспособности, беременности и родов
(страховые случаи) гражданским законодательством
РФ гарантирована выплата застрахованному
работнику пособия
по временной нетрудоспособности работнику. Расчет
и выплату таких пособий своим работникам
производит работодатель за счет средств
ФСС РФ или, в установленных
случаях, за счет собственных
средств. Настоящая статья рассматривает
основные вопросы расчета пособий по временной
нетрудоспособности, а также в связи с
материнством (расчет больничных).
Если для иных целей расчет
среднего заработка производится за 12
предшествующих страховому случаю месяцев,
то больничные рассчитываются исходя
из среднего заработка, рассчитанного за
2 календарных года, предшествующих не
самому страховому случаю, а годуего наступления.
Физическому лицу, работающему
или работавшему в течение последних 2-х
лет у нескольких работодателей, оплата
больничного производится в установленном порядке. При этом, в случаях предусматривающих
оплату больничного у одного работодателя,
оплата производится с учетом заработка
у других работодателей. В случаях оплаты
пособия по всем местам работы, средний
заработок за время работы у другого работодателя не
учитывается.
Следует учесть также следующее:
- если в 2 эти года или в один
из этих годов работник находился в отпуске
по беременности и родам и (или) в отпуске
по уходу за ребенком, то, по заявлению
работника, работодатель может взять в
расчет предшествующие календарные годы
(год), но только при условии, что это приведет
к увеличению размера пособия.
- ранее расчетный период для
расчета больничных также составлял 12
месяцев. Изменения внесены с 2011 года,
при этом:
- по страховым случаям,
наступившим до 1 января 2011 года, пособие
за период после 1 января 2011 года исчисляется
по новым правилам, если его размер, рассчитанный
таким образом, превышает размер соответствующего
пособия, исчисленного по старому порядку;
- пособие по беременности
и родам и ежемесячное пособие
по уходу за ребенком до 1,5 лет
по страховым случаям, наступившим
за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 года
по заявлению работника может
быть рассчитано по старому
порядку, в том числе с применением
предельной величины базы для
начисления страховых взносов действующей
в 2010 году.
Средний заработок,
исходя из которого рассчитываются пособия, включает все виды выплат, которые производились
работодателем в пользу данного работника,
и на которые начислялись
страховые взносы в Фонд социального
страхования РФ (ФСС РФ) (Таблица 2).
Таблица 2 – Виды выплат
для расчета среднего заработка
Выплаты, учитываемые
в составе среднего заработка для расчета
больничных |
Выплаты, не учитываемые
в составе среднего заработка для расчета
больничных |
Все виды заработной
платы, начисляемой физическому лицу в
рамках трудовых отношений. |
Суммы государственных
пособий, выплачиваемых в соответствии
с законодательством РФ |
Все виды доплат и коэффициентов,
начисляемых и выплачиваемых дополнительно
к заработной плате, применяемых у данного
работодателя, в соответствии с локальными
актами и трудовыми договорами |
Суммы пособий и иные
виды обязательного страхового обеспечения
по обязательному социальному страхованию. |
Компенсации за неиспользованный
отпуск |
Суммы материальной
помощи |
Доплаты за совместительство,
за сверхурочные и работу в праздничные
и выходные дни. |
Стоимость проезда
работников и членов их семей к месту проведения
отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком
страховых взносов лицам, работающим и
проживающим в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях. |
Выплаты в денежной
форме за работу в вредных, опасных условиях
труда |
Стоимость форменной
одежды и обмундирования |
Заработная плата,
выданная работнику в неденежной форме |
Стоимость льгот по
проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям
работников. |
Все виды премий и вознаграждений,
начисляемые в расчетном периоде в соответствии
с имеющимся у работодателя Положением
о премировании. |
Суммы платы за обучение,
за профессиональную подготовку и переподготовку
работников |
Выплаты в пользу работника
по гражданско-правовым договорам, предметом
которых, является выполнение работ, оказание
услуг |
Суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд
, проживание и питание при пребывании
работника в командировке |
Оплата по среднему заработку |
Компенсации, выплачиваемые
работнику за использование личного имущества
в производственных целях (мобильного
телефона, транспорта). |
Оплата дополнительных
отпусков |
Дивиденды, выплачиваемые
участникам общества с ограниченной ответственностью,
в том числе учредителям |
Оплата питания |
Компенсация работникам,
находящимся в оплачиваемом отпуске по
уходу за ребенком до трех лет |
Рассчитанный за каждый календарный
год расчетного периода средний заработок работника
не должен превышать предельную величину
базы для начисления страховых взносов
на соответствующий год. Данная предельная
величина устанавливается Федеральным
законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ и индексируется
ежегодно.
Размер предельной величиной
базы для начисления страховых взносов:
- в 2010 году – 415000 рублей;
- в 2011 году – 463000 рублей;
- в 2012 году – 512000 рублей.
Исчисленный для целей расчета
пособия средний заработок работника, в
пересчете за полный календарный месяц,
не должен быть меньше установленного
на день наступления страхового случая
минимального размера оплаты труда (МРОТ).
Размер пособия по временной
нетрудоспособности в общем случае зависит
от страхового стажа работника и его среднего заработка.
Страховой стаж – период, в течение
которого, работник подлежал обязательному
социальному страхованию. Страховой стаж
определяется работодателем при расчете
пособия на день наступления соответствующего
страхового случая.
Страховой стаж рассчитывается
в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития
РФ от 06.02.2007 г. № 91, а также ст.16 Федеральный
закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством».
Размер пособия может быть также ограничен
в установленных законодательством случаях
(Таблица 3).
Таблица 3 - Размеры и коэффициенты
выплачиваемых пособий
Страховой стаж работника, от
которого зависит размер пособия |
Размер пособия по временной
нетрудоспособности (коэффициент) |
Нормативный акт |
8 и более лет |
100 % среднего заработка; |
Закон 255-ФЗ п.1 ст. 7 |
от 5 до 8 лет |
80 % среднего заработка |
до 5 лет |
60 % среднего заработка. |
Статьей 15.1 Федерального
закона N 255-ФЗ установлено, что физические
и юридические лица несут ответственность
за достоверность сведений, содержащихся
в документах, выдаваемых ими застрахованному
лицу и необходимых для назначения, исчисления
и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Если представление недостоверных сведений
повлекло за собой выплату излишних сумм
пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком, виновные
лица возмещают страховщику причиненный
ущерб в порядке, установленном законодательством
РФ.
Согласно п. 2 ст. 7 Федерального
закона N 334-ФЗ ФСС в 2011 г. и в плановый период
2012 и 2013 гг. должен осуществить реализацию
пилотного проекта в ряде субъектов РФ.
Этот проект направлен на организацию
выплаты пособий за счет средств бюджета
ФСС напрямую застрахованному лицу, минуя
перечисления на счета организаций-страхователей.
2.2 Начисление пособия
по временной нетрудоспособности, связанного
с несчастным случаем на производстве
и профессиональным заболеванием
Рассмотрим пример
расчета пособия по временной нетрудоспособности
и отражение начислений в бухгалтерском
учете.
Акимов С.И. (бывший
военнослужащий) поступил на работу в
ООО «База» 17.04.2009 г. В феврале 2013 года (10
февраля) он заболел. Согласно записям
в трудовой книжке, военном билете его
трудовая деятельность включает следующие
периоды:
- 01.10.1999-30.09.2006 - военная
служба по контракту (7 лет);
- 15.12.2006-16.04.2009 - работа
по трудовому договору в ООО «Концепт»
(2 года 4 месяца 3 дня);
- 17.04.2009 - по день наступления
страхового случая 10.02.2013 - работа по трудовому
договору в ООО «База» (3 года 9 месяцев
24 дня).
В данном случае период
военной службы вошел в непрерывный трудовой
стаж (на 01.01.2007 г.). Стаж для оплаты больничных
с учетом нестраховых периодов на дату
приема составил 9 лет 4 месяца 3 дня, из
них страховой стаж (с учетом только страховых
периодов) на дату приема (17.04.2009) - 2 года
4 месяца 3 дня. Информация о стаже вводится
в информационную базу программы по состоянию
на дату приема сотрудника в организацию
(рисунок 1).
При вводе данных в документ Начисление по больничному
листу стаж пересчитывается автоматически
на дату наступления страхового случая
(рисунок 2).
Рисунок 1 – Данные
о трудовом стаже сотрудника
Рисунок 2 – Начисление
по больничному листу
Стаж для оплаты больничных
листов составит в общей сложности на
день наступления страхового случая с
учетом нестраховых периодов 13 лет 1 месяц
27 дней, что дает работнику право на получение
пособия в размере 100 % среднего заработка.
В отчете Расчет пособия б/л
образца 2011 года стаж указан с выделением
нестраховых периодов в том виде, в котором
его следует заполнять в бумажном бланке
листа нетрудоспособности (рисунок 3).
Рисунок 3 – Расчет
пособия по временной нетрудоспособности
Стаж на дату приема с учетом:
- нестраховых и страховых периодов
- 9 лет 4 месяца 3 дня;
- только нестраховых периодов
- 7 лет 0 месяцев;
- только страховых периодов
- 2 года 4 месяца 3 дня.
С момента приема сотрудника
на работу (17.04.2009) до наступления страхового
случая (10.02.2013) прошло 3 года 9 месяцев 25
дней.
Стаж на дату наступления страхового
случая стал с учетом:
- нестраховых и страховых периодов
- 13 лет 1 месяца (рис. 4);
- только нестраховых периодов
- 7 лет 0 месяцев (рис. 4);
- только страховых периодов
- 6 лет 1 месяц 27 дней.
Страховой стаж работника на
10.02.2013 с учетом только страховых периодов
дает право на получение пособия в размере
80 % среднего заработка.
Вместе с тем, страховой стаж
работника на 10.02.2013 с учетом и страховых
и нестраховых периодов дает право на
получение пособия в размере 100 % среднего
заработка.