Перспективы развития экологического аудита в Российской Федерации

• оценку технологий;
• оценку уровня воздействия опасных факторов;
• опенку потенциальных эффектов воздействия на население;
• оценку мероприятий по защите окружающей среды и здоровья населения;
• оценку мероприятий по изменению технологий;
• оценку формирования стратегий и мероприятий по обеспечению снижения техногенного воздействия на окружающую среду
• оценку баланса затрат и выгод по каждой схеме уменьшения загрязнения окружающей среды;
• выбор оптимальной стратегии предприятия (с точки зрения защиты здоровья, уменьшения негативного воздействия на окружающую среду, а также с учетом необходимости оценки экономических затрат и выгод).

Аудиторское заключение включает оценку достоверности результатов:

1. природоохранной деятельности; бухгалтерской отчетности в природоохранной части:
2. составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;
3. нарушений в ведении отчетности но природоохранной деятельности.

Кроме того, в нем даются пояснения, раскрывающие:

• характер особых условий подтверждения или неподтверждения отчетности;
• оценку достоверности инвентаризации выбросов;
• оценку достоверности данных в экологическом паспорте предприятия;
• оценку достоверности данных в экологической декларации для информирования населения в средствах массовой информации.

Имеющийся опыт по проведению экологического аудита промышленных предприятий позволяет предложить содержание процедуры экологического аудита с позиций решения задачи минимизации воздействия осуществляемой деятельности на окружающую среду:

• предотвращения развития острых локальных экологических проблем и чрезвычайных ситуаций и разработку предложений по их своевременному разрешению;
• инициирования создания необходимой информационной основы для развития и повышения эффективности других видов экологической деятельности: мониторинга источников вредного воздействия на природу, экологического контроля, экологической экспертизы и т.п. (Приложение А)

2.2 Методы проведения экологических аудиторских программ

Выделяется ряд методов проведения экологических аудиторских программ (анкетирования, интервьюирования, использования материальных балансов и технологических расчетов, экспертных оценок, фото- и видеосъемки, картографический метод).

Метод анкетирования - один из основных методов качественного обзора, анализа, оценки и ранжирования экологических проблем, а также метод полу количественного и количественного описания приоритетных экологических проблем, позволяющий обосновывать и разрабатывать конкретные адресные рекомендации и предложения. 

Суть метода заключается в составлении:

• списка основных направлений и аспектов экологической деятельности, которые должны быть реализованы предприятием в рамках экологического контроля и управления;
• суммарных сводок данных, необходимых для дальнейшего анализа и оценки эффективности деятельности, разработки соответствующих рекомендаций и предложений;
• перечня рекомендаций по развитию и повышению эффективности рассматриваемого вида деятельности.

Метод интервьюирования - метод, связанный с поддержанием контактов между аудиторами и представителями предприятия. Используется на протяжении всей программы экологического аудита. Данный метод активно используется аудиторами при проведении обзорных туров по территории предприятия (интервью непосредственных участников тех или иных событий, работников различных производственных служб и т .д.). Метод применяется для уточнения исходных данных аудирования и формирования собственных аудиторских оценок, поскольку определенная интересующая аудиторов информация может быть не зафиксирована документально. 

Метод с использованием материальных балансов и технологических расчетов. Данный метод считается полезным для определения масштаба загрязнения. Он позволяет составить полную картину по контролю загрязнения и определить эффективность и возможные последствия предлагаемых мер по охране окружающей среды. Этот метод дает возможность оценить не только общее фактическое воздействие на окружающую среду по производству в целом, но и получить необходимую оценку по отдельным источникам воздействия на среду, системам регулирования сброса и выброса загрязняющих веществ, системам размещения и удаления отходов, а также системам экологического мониторинга. 

Метод на основе экспертных оценок - метод, наиболее часто используемый для оценки риска возникновения событий и ситуаций. Суть его заключается главным образом в оценке различных рассматриваемых аудиторами параметров и сравнении этих параметров с эталонами значений. Исходя из опасности вредных веществ на загрязненной территории или результатов фактора риска, с помощью трех последовательных этапов проводится экспертная оценка и определяется, являются ли существующие на данном месте условия, уменьшающие опасность или увеличивающие ее в отношении выноса (I этап), вноса (II этап) или миграции и действия веществ (III этап). 

Картографический метод предусматривает разработку и использование аудиторских ситуационных планов промышленных площадок и аудиторских ситуационных карт-схем территорий, что позволяет не только обобщить и организовать исходные данные, другую разнородную информацию, полученную в процессе аудирования, но и активно использовать ее при предоставлении материалов данной программы. Картографические материалы рекомендуется разрабатывать и использовать начиная уже со стадии предварительного сбора, обобщения и организации основных исходных данных программы экологического аудита. Особенно эффективны они при определении основных объектов аудирования, составлении программы и маршрутов обзорных туров, обобщения и организации собственно программы экологического аудита, предоставлении данных и анализе возможностей их использования в дальнейшем. 

Метод с использованием фото- и видеосъемки может применяться в программах экологического аудита как в качестве дополнительного к картографическому, так и в качестве метода, имеющего самостоятельное значение. Зачастую только фото- и видеоматериалы способны достаточно наглядно и информативно охарактеризовать фактически существующую экологическую ситуацию (например, состояние нарушенных территорий, видимые изменения состояния окружающей среды, аварийное и "ночное" воздействие на окружающую среду, неорганизованные источники сброса и выброса загрязняющих веществ. несанкционированное неорганизованное или частично организованное размещение и захоронение отходов, низкую эффективность производственного и государственного экологического контроля).

2.3 Программы проведения экологического аудирования

В России разработаны проекты нормативно-методических документов по организации экологического аудита. Согласно этим документам, экологическое аудирование делится на обязательное и инициативное.

Все программы экологического аудита условно можно разделить по характеру целей и объему решаемых задач на несколько групп:

1. Сокращенные специальные программы экоаудита. Основной целью программ является общее информационное обеспечение разработки и принятия отдельных, сложных в экологическом отношении решений. В задачи программ входит характеристика и оценка отдельных экологических проблем (как правило, заранее оговоренных заказчиком), условий и возможностей их решения. В качестве примера можно привести программы экоаудита по привлечению специалистов для решения сложных экологических проблем и обеспечения информационных условий для их эффективной работы.
2. Полные специальные программы экоаудита. Цель таких программ заключается в достаточном информационном обеспечении разработки и принятия отдельных сложных решений, включая адресные детализированные рекомендации и предложения. Здесь могут рассматриваться программы по разработке исходных данных, информационного и методологического обеспечения конкурсов технико-экономических обоснований и проектов по наиболее сложным проблемам, требующим альтернативных решений.
3. Сокращенные комплексные программы экоаудита. Основной целью программ является постановка, характеристика, оценка и ранжирование совокупности экологических проблем отдельных производств и регионов. Задачами экоаудита в данном случае являются анализ и оценка имеющихся возможностей решения приоритетных проблем, разработка общих рекомендаций и предложений. Сюда могут относиться программы экоаудита но разработке и обоснованию вариантов экологической стратегии и политики развития крупных предприятий, производственных комплексов, отдельных территорий и регионов, а также программы, проводимые в целях развития территориального или производственного экологического образования и просвещения.
4. Полные комплексные программы экоаудита. Цель программ заключается в достаточном информационном обеспечении деятельности но экологическому контролю и управлению, включая разработку соответствующих адресных детализированных рекомендаций. В качестве примера можно привести программы, в задачи которых могла бы входить разработка исходных данных для формирования и развития территориальных систем мониторинга источников воздействия на среду, отходов и т.д.

Программы экологического аудита можно классифицировать и в зависимости от того, кто является их заказчиком - сам аудируемый объект или внешний заказчик, а также в зависимости от того, привлекается ли для аудита третья сторона, например, аудиторская фирма, или экологический аудит проводится внутренними силами.

Таким образом, для проведения экологического аудита составляется и документально оформляется программа экологического аудита, определяющая характер, сроки и объем запланированных процедур экологического аудита. После проведения аудиторской проверки составляется отчет и заключение.

3. Перспективы развития экологического аудита в России

3.1 Проблемы экологического аудирования в Российской Федерации и возможные пути их решения

Сегодня практически  всеми учеными и практиками, занимающимися  проблемами экологического аудита, выделяется проблема отсутствия правовой базы экологического аудита. На федеральном уровне вопросы  экологического аудита почти не урегулированы. Так, в ст. 1 Закона «Об охране окружающей среды» дается только понятие экологического аудита. Федеральный закон от 4 мая 1999 г. N 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» к числу прав государственного инспектора по охране природы относит право в «установленном порядке вносить предложения о проведении экологического аудита объектов хозяйственной и иной деятельности» (ст. 27). Однако ни законы, ни подзаконные акты «установленного порядка» не определяют.

На этом фоне одним  из актуальных вопросов является вопрос сферы действия Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон «Об аудиторской деятельности»). Вместе с тем неоднозначна позиция специалистов в области экологического аудита по отношению к этому федеральному закону. При проведении процедур экологического аудита на практике используются общие принципы аудита, закрепленные в этом законе. Остается открытым вопрос, должны ли распространяться нормы указанного закона на экологический аудит. Закон «Об аудиторской деятельности» ограничивает сферу аудита выражением мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. О специальных видах аудита (экологическом, банковском, страховых организаций и пр.) не упоминается. Поэтому многие специалисты не рассматривают данный закон в качестве правовой базы для экологического аудита.

Такая спорная ситуация, возникла из-за неудачной преамбулы  Закона «Об аудиторской деятельности» — «Настоящий федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», и формулировки «аудиторской деятельности», под которой в законе понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, эти положения свели весь аудит только к финансовому аудиту, поставив нелегитимными все остальные виды аудита, в том числе и экологический.

Что касается позиции  официальных органов, то Министерство финансов РФ не включает экологический  аудит в понятие «аудиторская деятельность» в соответствии с  Законом «Об аудиторской деятельности». При толковании воли законодателя в Законе «Об аудиторской деятельности», напрашивается вывод о том, что его сфера действия охватывает только финансовый аудит и на иные виды аудита не распространяется. Подтверждением этому, например, является ст. 7, определяющая понятие обязательного аудита и устанавливающая случаи его проведения. В соответствии с п. 1 ст. 7 указанного закона обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Таким образом, обязательные случаи проведения устанавливаются только для финансового аудита. Другим примером распространения Закона «Об аудиторской деятельности» только на финансовый аудит являются требования ст. 17, закрепляющей обязательность лицензирования аудиторской деятельности. Лицензирование деятельности по проведению экологического аудита в настоящее время не требуется.

На фоне явных правовых пробелов возникает вопрос о необходимости  правового регулирования отношений  в области экологического аудита.

Сфера действия экологического аудита затрагивает отношения в  области охраны окружающей среды  и использования природных ресурсов. Данные отношения имеют общественное значение, что обусловливает необходимость  государственного участия в регулировании отношений в области экологического аудита. Необходимо обратить внимание на то, что государство защищает имущественные интересы, регулируя деятельность по проведению финансового (общего) аудита, но при этом не регулирует деятельность по проведению экологического аудита в ущерб экологическим интересам общества.

Как представляется, потенциал  экологического аудита может быть реализован более полно, если принять федеральный  закон об экологическом аудите, в  котором установить случаи его обязательного проведения, статус экоаудиторского заключения, процедуру, а также реальные гарантии качества оказания экоаудиторских услуг. Обязательное проведение экологического аудита закреплено в законах некоторых субъектов РФ.

С учетом степени экологической  значимости представляется возможным установить в федеральном законе об экологическом аудите проведение обязательного экологического аудита в следующих случаях:

- при приватизации организаций, деятельность которых оказывает существенное воздействие на окружающую среду;