Отчет по практике в ОАО АКБ «ИТ Банк»

В инспекции ФНС России по Ленинскому АО г. Омска ведется лицевой счет ОАО АКБ «ИТ Банк». Учет ведется в виде системы последовательных записей нарастающим итогом отдельно по каждому налогу в разрезе уровней бюджета.  В случае возникновения спорных вопросов, касающихся налоговых платежей, Банк запрашивает в ФНС выписку из лицевого счета по конкретному налогу. Выписка подписывается руководителем ФНС или его заместителем, а также исполнителем, подготовившим выписку.

Лицевой счет содержит следующие реквизиты налогоплательщика: ИНН; КПП;  номер расчетного счета; БИК; наименование и адрес налогоплательщика; наименование и код налога в соответствии с бюджетной классификацией; подписи ответственного лица налогоплательщика и налогового органа.

Налоговый учет ОАО АКБ «ИТ Банк» производится на основе нормативно-правовых актов федерального значения, Учетной политики банка, Учетной политики банка для целей налогообложения. Функции налогового учета возложены на бухгалтерский отдел. Специальной налоговой документацией банка являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета; сводные налоговые регистры. Учетной политикой для целей налогообложения ОАО АКБ «ИТ Банк» предусмотрено 63 вида аналитических регистра, их перечень представлен в Приложении 7.

Аналитический налоговый регистр ОАО АКБ «ИТ Банк» представляет собой таблицу, количество и наименование столбцов которой меняется в зависимости от вида регистра. К числу обязательных реквизитов регистра относятся: наименование регистра; период (дата) составления; измерители в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; подписи (расшифровка подписей) главного бухгалтера и лица, ответственного за составление указанных регистров. Пример одного из видов налоговых регистров ОАО АКБ «ИТ Банк» представлен в Приложении 8.

Зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов осуществляется в соответствии со ст. 78,79 НК РФ.

Необходимость и возможность изменения сроков уплаты налогов и сборов в форме рассрочек и отсрочек для ОАО АКБ «ИТ Банк» на сегодняшний день не актуальна, т.к. банк не соответствует условиям предоставления таких отсрочек и рассрочек (ст.64 НК РФ).

Использование налоговых инвестиционных кредитов не представляется возможным в связи со спецификой деятельности и несоответствия условиям его предоставления, прописанных в ст.67 НК РФ.

Налоговое производство по налогу на прибыль организаций:

Согласно Учетной политике для целей налогообложения ОАО АКБ «ИТ Банк» производит  исчисление и уплату сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода:

• в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
• в бюджеты субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации,
• в бюджеты субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения филиала исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Последняя определяется как средняя арифметическая величина удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала и удельного веса среднесписочной численности работников соответственно в среднесписочной численности работников  и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по Банку (исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств Банка и филиала за  отчетный (налоговый) период).

Исчисление налога на прибыль отдельно по головному Банку и отдельно по филиалу производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены Банк и филиал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них 6,5% зачисляется в фед. Бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.  К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 9 процентов.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный период).

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, Банк сообщает филиалу, а также налоговым органам по месту нахождения филиала не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации за налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет по налогу на прибыль осуществляет главный офис на основе собственных данных и данных филиала, которые должны быть предоставлены последним не позднее 10 числа месяца, следующего за  отчетным (в форме регистров налогового учета согласно Учетной политике Банка). Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль по Банку и филиалу производится на балансе головного офиса ежемесячно. Сведения о суммах налога на прибыль, причитающихся к уплате в бюджеты соответствующего субъекта РФ, в котором расположен филиал, будут  пересланы налоговым органам по месту нахождения филиала.

Расчет налога на прибыль в целом по Банку ведется головной организацией исходя из регистров налогового учета головного банка и филиала, и налоговой декларации. Доля прибыли, которая приходится на филиал (как прибыльный, так и убыточный) и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ по месту нахождения филиала, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников  и удельного веса среднегодовой стоимости амортизируемого имущества филиала соответственно в среднесписочной численности работников и среднегодовой стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Уплата и начисление налогов в части, приходящейся в бюджеты субъектов РФ, производятся головным банком через счета межфилиальных расчетов. Так, на  счетах бухгалтерского учета осуществляется начисление налога на прибыль, затем перечисление налога на прибыль в части, приходящейся в бюджет РФ, в котором расположен филиал и в последнюю очередь в филиале делаются проводки по перечислению средств в бюджет.

Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль производится по месту расположения головного офиса.

Банк уплачивает суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленных по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода,  суммы налога, исчисленного по итогам  налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется ежемесячно в ИФНС России по Ленинскому АО г. Омска. По данному налогу декларация ОАО АКБ «ИТ Банк» состоит из листа с информацией о налогоплательщике и следующих разделов:

Раздел 00101. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль;

Раздел 00103. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов;

Раздел 00200. Расчет налога на прибыль организаций;

Раздел 00205. Расчет распределения платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения (по обособленному подразделению и по организации без входящих в нее обособленных подразделений заполняются на отдельных листах);

Раздел 00209. Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК (для доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%));

Раздел 00210. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении №3 к листу 02) (с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).

Форма заполненной декларации по налогу на прибыль представлена в Приложении 9.

3. Налоговое планирование в ОАО АКБ «ИТ Банк»

Как уже было отмечено ранее в ОАО АКБ «ИТ Банк» отсутствует специальное, структурное подразделение, ответственное за налоговое производство. Поэтому как такового налогового планирования банком не осуществляется. Однако необходимо заметить, что в рамках отдела бухгалтерии в качестве стратегического планирования можно отметить оптимизацию налогового бремени при условии соблюдения налогового законодательства РФ. К текущему налоговому планированию, как правило, относят исчисление предполагаемых налоговых платежей, а также мероприятия по их снижению в рамках действующего законодательства.

План текущих налоговых платежей составляет отдел бухгалтерии и направляет его в отдел управления делами, который формирует финансовый план, в составе которого и отражается информация о планируемых налоговых изъятиях. Согласно Порядку составления и контроля исполнения финансового плана ОАО АКБ «ИТ Банк» план на ближайший финансовый год включает в себя следующие формы:

• планируемые показатели величины и структуры активов и источников их формирования;
• планируемые показатели величины и структуры доходов и расходов, финансовый результат деятельности;
• планируемая величина и структура общехозяйственных расходов. Расходы по уплате налогов отражаются в составе общехозяйственных расходов. Таким образом, планирование налоговых изъятий представляет собой составляющую финансовых планов, которые составляются отделом управления ресурсами.

В состав элементов налогового планирования ОАО АКБ «ИТ Банк» входят:

• создание учетной политики для целей налогообложения – основной документ банка в целом, определяющий его налоговую политику и политику филиала;
• разработка финансовых планов, включающих раздел налогового планирования;
• система налоговых учетных регистров;
• система налоговой отчетности (декларации);
• контроль за своевременностью и правильностью исчисления и уплаты налогов;
• анализ, выбор и применение оптимального сочетания налоговых льгот и отсрочек.

Использование налоговых льгот по уплате налогов ОАО АКБ «ИТ Банк» не практикуется, в силу отсутствия необходимости и возможности их использования. В ст.64 Налогового Кодекса содержится перечень оснований для получения налоговых отсрочек и рассрочек, налогового кредита, в ст.67 НК содержится порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. Ни одно из этих оснований не является приемлемым для банка.

Отразить процедуру планирования налоговых изъятий ОАО АКБ «ИТ Банк» не представляется возможным, в связи с тем, что на предприятии отсутствует нормативный документ, регламентирующий этот вопрос. Можно лишь отметить, что планирование осуществляется в рамках финансового планирования. Так, например, налог на прибыль прогнозируется из расчета планируемых доходов и расходов банка; налог на имущество и транспортный налог исходя из стоимости имущества, НДФЛ и ЕСН – расходов на оплату труда персонала.

4. Налоговая отчетность ОАО АКБ «ИТ Банк»

Налоговая отчетность ОАО АКБ «ИТ Банк» составляется в соответствии с  налоговым, банковским, бухгалтерским законодательством РФ. Основным внутренним документом банка является Учетная политика ОАО АКБ «ИТ Банк» для целей налогообложения.

В соответствии с этим банк предоставляет в налоговые органы по месту регистрации головного офиса и филиалов налоговые отчеты (декларации) по всем уплачиваемым налогам в форме, утверждённой Федеральной Налоговой Службой РФ. Пример заполненной декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении 9.

Кроме того, Учетной политикой для целей налогообложения ОАО АКБ «ИТ Банк» разработаны внутренние формы налоговой отчетности (налоговые регистры), которые составляются филиалами и используются для составления консолидированной отчетности по Банку в целом. Порядок и сроки составления филиальной налоговой отчетности производится в сроки не позднее 10 числа месяца, следующего за  отчетным.

Сроки периодичность составления деклараций

Декларация по НДС предоставляется ежемесячно в ИФНС по месту регистрации Банка (головного офиса Банка).

Декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.