Особенности учета налогоплательщиков

Необходимо констатировать, что в сфере налогового администрирования не сформулированы принципы, аналогичные тем, которые издавна существуют в сфере налогообложения. Управление в сфере налогообложения, как и публичное управление вообще, вряд ли может быть отражено в нескольких лаконичных принципах. Налоговое администрирование скорее представляет собой поиск адекватных путей решения управленческих проблем.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П уже сформулировал точку зрения, что положения налогового законодательства должны быть направлены "как на гарантирование конституционных прав налогоплательщиков, так и на обеспечение стабильности правопорядка и рациональную организацию деятельности правоприменителя". Таким образом, создание налоговых органов, сотрудники которых специализируются на вопросах учета крупнейших налогоплательщиков, причем с разделением специалистов по различным сферам экономики, только способствует повышению качества налогового администрирования и росту эффективности работы правоприменителя.

Большая территория России и дисбаланс в развитии регионов обусловливают необходимость наличия специализированных государственных инспекций именно в центре страны с тем, чтобы оптимизировать возможности по квалифицированному контролю в сфере налогообложения. Для государства с такой территорией в сложившихся условиях нерационально и нецелесообразно укомплектовывать более квалифицированными кадрами отдельные районные и городские инспекции или организовывать специальную налоговую инспекцию для каждого крупного налогоплательщика. Обеспечить предоставление надежной и полной информации через налоговую инспекцию в городе, не являющемся столицей субъекта РФ, не представляется возможным, не говоря уже об эффективном контроле исполнения налоговых обязательств компаниями, достигающими уровня транснациональных корпораций.

Следует также обратить внимание на тот факт, что коммерческое сообщество со своей стороны давно отреагировало на территориальный дисбаланс, существующий в России. Большинство компаний, которые занимают ведущее место в добывающих отраслях и входят в число крупнейших налогоплательщиков, создали филиалы и представительства в Москве.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Эти функции налоговые органы в полном объеме обеспечат, когда всем налогоплательщикам будет присвоены идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН).

До 01.01.99г. идентификационный номер налогоплательщика присваивался индивидуальным предпринимателям и частнопрактикующим нотариусам. С вступлением в силу Налогового Кодекса круг физических лиц, подлежащих постановке на учет в государственных налоговых инспекциях с присвоением налогового номера, расширяется. В соответствии с «Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика» налоговые органы будут присваивать ИНН другим категориям налогоплательщиков - физических лиц, а именно: изъявившим желание получить ИНН в целях сохранения конфиденциальности персональных данных при декларировании своих доходов; физическим лицам, получающим доходы помимо основного места работы от иных источников, плательщикам налогов на имущество физических лиц.

Целесообразно решить вопрос о присвоении идентификационного номера налогоплательщика физическим лицам, получающим доходы на предприятиях, в учреждениях и организациях. В целях контроля за налогообложением иностранных физических лиц в соответствии с российским законодательством и реализацией международных соглашений об избежании двойного налогообложения в Госналогслужбе России также необходимо иметь информацию об учетных данных иностранных физических лиц, осуществляющих деятельность и получающих доходы из источников в Российской Федерации. Для этого следует разработать систему регистрации и учета таких иностранных физических лиц.

Однако, действующим законодательством не предусмотрено изготовление свидетельств о регистрации организаций и предпринимателей на бланках строгой отчетности с применением степеней защиты, в результате бланки свидетельств о регистрации предприятий изготавливаются типографским способом или путем ксерокопирования, печатаются на принтере на простой бумаге, без степеней защиты. В результате существует возможность подделки Свидетельств о государственной регистрации и уклонения как от постановки на налоговый учет, так и налогообложения.

Необходимо предусмотреть в законодательном порядке:

- изготовление бланков свидетельств о государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица на бланках строгой отчетности со степенями защиты;

- предоставить право налоговым органам проведение экспертизы документов, представленных для государственной регистрации юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица. В список обязательных документов для государственной регистрации включить справку об отсутствии задолженности по предприятиям, где учредителями или руководителями являются учредители - физические лица или руководитель вновь создаваемого предприятия;

- возможность взыскания финансовых санкций в бесспорном порядке налоговыми органами;

Процесс привлечения организаций к постановке на налоговый учет и налогообложению изначально имеет недоработки на законодательном уровне в части взаимодействия регистрационных, налоговых и правоохранительных органов. В соответствии со ст.2 ФЗ РФ «О Федеральных Органах Налоговой Полиции» задачей органов налоговой полиции является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. При этом не постановка на налоговый учет и непредставление отчетности налогоплательщиками не рассматривается как правонарушение, поэтому осуществляемая работа по данной категории налогоплательщиков со стороны правоохранительных органов недостаточна. Исходя из вышесказанного, создание специализированных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам соответствует публичным интересам и отвечает реально сложившейся в стране ситуации. Необходимо также принимать во внимание правовые модели обеспечения закрепленных в законе публичных интересов. В этой связи приведем следующие соображения. Вопрос о том, что отвечает таким интересам, а что нет, является оценочным. В таких случаях право не дает готового ответа, а только указывает на то, кто и в какой форме в рамках текущей деятельности должен принимать решения о соответствии публичным интересам. В публичных интересах должно действовать государство в целом, имея для этого компетентные государственные органы, представляющие государство при решении конкретных проблем. На момент введения в действие ст. 83 НК РФ функции определения порядка учета крупнейших налогоплательщиков были возложены на ФНС России (ныне - Федеральная налоговая служба, входящая в состав Минфина России). При установлении особенностей учета крупнейших налогоплательщиков именно налоговое ведомство решает вопрос о выборе способов защиты публичных интересов.

В законодательстве публичные интересы формулируются в виде целей, поставленных перед государственным органом. Указом Президента РФ от 23.12.1998 № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» на министра РФ по налогам и сборам были возложены выработка и осуществление налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме. Из Указа следует, что в этом и заключались публичные интересы, которые на момент издания подзаконных нормативных актов об учете крупнейших налогоплательщиков было призвано защищать ФНС России. Порядок учета крупнейших налогоплательщиков тоже был установлен для обеспечения своевременного поступления налогов в бюджеты всех уровней.

Таким образом, можно констатировать, что решение о способах достижения поставленных целей принято соответствующим ведомством на основании закона и в рамках задач, определенных государством, а значит, во исполнение публичных интересов.

Существующий порядок регулирования учета крупнейших налогоплательщиков отвечает обозначенным в Указе Президента РФ публичным интересам и принят в рамках компетенции соответствующего ведомства. При этом ФНС России совершило все действия, направленные на «практическую реализацию, т.е. исполнение, проведение в жизнь в общегосударственном масштабе установленных законодательной властью (прежде всего) общих норм (правил)»⁷. С точки зрения права учет крупнейших налогоплательщиков в специализированных инспекциях соответствует формализованным в законодательстве публичным интересам.

Вопрос же о достижении поставленных целей, о статистике результатов или о выборе лучших путей решения управленческих задач остается за рамками правового регулирования и переходит в сферу политики, где возможно решить вопрос о перемене целей или о выборе иных средств их достижения.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативно-правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г, 20 сентября 2006 г.)

Приказ от 27.11.98г. №ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, а также форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»

Постановление Правительства Российской Федерации от 22 января 2002 года № 32 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства РФ от 8 июня 1997 года № 828 «Об утверждении Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, образца бланка и описания паспорта гражданина Российской Федерации», предусмотрено право каждого гражданина по желанию произвести в паспорте Российской Федерации отметку об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН).

Приказ ФНС России от 10.08.2001 N БГ-3-08/279 "Об утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию в налоговых органах федерального, окружного и регионального уровней".

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 1389/04.

Постановление ФАС Уральского округа от 08.01.2004 N Ф09-4678/03-АК.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2003 N Ф09-4501/2003-АК.

Решение ВАС РФ от 25.11.2004 N 7448/04.

Научная литература

Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России: документы, комментарии, разъяснения. М., Инфра-М, 2005.

Налоги и налоговое право./Под ред. Брызгалина А.В. - М.: Дрофа, 2006

Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Стокова И.И. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для вузов. - М.: Высшая школа, 2006

Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Инфра-М, 2006

Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и др. Налоги: учеб. пособие для вузов. М., Юнита, 2006.

Юткина Т.Н. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Экономиста, 2005

Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, №1-2006.

Брызгалин А.В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 2005. № 19-20.

Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения // Финансы, №6-2006.

Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 2006. - № 4.

Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации // Государство и право, №1-2006

Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер. II, Право. 2006. № 3.

Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 2007. - № 2. С. 28-33.

Маклур Ч.Е. Налоговая политика для России // МЭМО, №8-2007.

Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России  //  МЭМО, №4-2005.

Павлова Л. П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. 2006. № 1.

Панков В. Налоги и налоговая политика-96  //  РЭЖ, №1-2005.

Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы  //  Экономист, №5-2006

Сорокина Е.Л. Налоговая система России  //  ЭКО, №3-2006.

Стеркин Ф.М., Николаев К.Н. Налоговый кодекс: все, что вы должны государству // Деньги. 2005. Май (№18).

Тернова Л.В. Налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. 2005. № 9.

Шараев С.Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2005. № 3.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение N 1

 

Утверждено

Приказом ФНС России