Производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности включают
предметы производственного назначения,
служащие для облегчения производственных
операций во время работы (рабочие столы
и верстаки и другие), оборудование, способствующее
охране труда и др.
К прочим основным средствам
отнесены технические библиотеки, противопожарный
инвентарь и другие [25, c. 128].
Активными основными средствами,
непосредственно влияющими на уровень
технической вооруженности труда в организациях
промышленности, являются рабочие машины,
оборудование, транспортные средства
и инструмент, т.е. орудия производства.
От их качества, степени использования
зависят объем производства и его эффективность.
Другие элементы производственных
основных средств принимают косвенное
участие в процессе производства (передаточные
устройства), они создают необходимые
условия для использования машин и оборудования,
при помощи которых осуществляется процесс
производства (здания, сооружения).
Поэтому уровень материально-технической
базы организации определяется, прежде
всего, количеством и качеством активной
части основных средств. Соотношение стоимости
отдельных групп производственных основных
средств в общей стоимости определяет
его структуру. Каждая организация промышленности
имеет свою структуру основных средств,
отражающую их производственно-технические
особенности [33, с. 32].
Использование объектов основных
средств характеризуется следующими показателями:
данные о наличии основных средств с подразделением;
участвующие и не участвующие в предпринимательской
деятельности; действующие и неиспользуемые;
данные о рабочем времени и простоях объектов
основных средств, данные о выпуске продукции,
работ, услуг в разрезе объектов основных
средств и другие данные.
По степени использования
основные средства подразделяются
на находящиеся [33, с. 34]:
‒ в эксплуатации; в запасе;
‒ на консервации;
‒ в стадии модернизации, реконструкции,
частичной ликвидации, дооборудования,
достройки, в том числе по результатам
проведенного технического диагностирования
и соответствующего освидетельствования.
В зависимости от имеющихся
прав на объекты основные средства могут
подразделяться на:
‒ объекты основных средств,
принадлежащие организации на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного
управления (в том числе сданные в аренду,
лизинг или переданные в безвозмездное
пользование);
‒ объекты основных средств,
полученные организацией в аренду, лизинг,
безвозмездное пользование.
По вещественному составу основные
средства делят на:
‒ инвентарные
‒ неинвентарные.
Инвентарные ‒ объекты, имеющие вещественное
выражение и поддающиеся проверке, обмеру
и подсчету в натуре.
Неинвентарные ‒ капитальные вложения в земельные,
лесные и водные угодья (кроме сооружений)
[10, с. 65].
Соотношение стоимости отдельных
групп производственных основных средств
в общей стоимости определяет его структуру.
Каждое промышленное предприятие
имеет свою структуру основных средств,
отражающую их производственно-технические
особенности.
Структура основных
средств зависит от многих факторов [4, с. 19]. Наиболее важными
из них являются научно-технологический
прогресс; отраслевые особенности; формы
воспроизводства основных средств;
уровень специализации, кооперации и концентрации
производства, географическое
расположение предприятия и т. д.
Структура основных средств
неодинакова для предприятий различных
отраслей промышленности, что объясняется
спецификой самих отраслей, технической
оснащенностью предприятия, уровнем специализации,
характером выпускаемой продукции и прочими
особенностями. Различают следующие виды
структур основных средств: технологическая,
производственная и отраслевая (таблица
1.1).
Таблица 1.1 - Виды
структур основных средств
Вид структуры |
Содержание |
Технологическая |
соотношение стоимостей различных
видов основных средств в их общей стоимости |
Производственная |
соотношение активной и пассивной
части основных средств |
Отраслевая |
соотношение стоимостей основных
средств различных отраслей промышленности
в их общей стоимости |
Источник: [4, с. 20].
Из данных таблицы 1.1 следует,
что прогрессивной и оптимальной считается
такая структура основных средств, которая
обеспечивает высокое качество выпускаемой
продукции и максимальный уровень использования
активной части основных средств при отсутствии
простоев оборудования [4, с. 20].
Прогрессивной и оптимальной
считается такая структура основных средств,
которая обеспечивает высокое качество
выпускаемой продукции и максимальный
уровень использования активной части
основных средств при отсутствии простоев
оборудования [4, с. 21].
Основная задача в организации
должна сводиться к тому, чтобы не допускать
чрезмерного старения основных средств
(особенно активной части), так как от этого
зависят уровень их физического и морального
износа, следовательно, и результаты работы
организации [38, c. 258].
1.2 Виды оценки
основных средств
Учет и планирование основных
средств осуществляется в натуральной
и стоимостной (денежной) формах.
В натуральном выражении
основные средства учитываются
и планируются для определения
потребности в различных видах
оборудования, составления графика планово-предупредительного
ремонта, определения технического состава
и технического уровня, расчета производственной
мощности.
Исходным документом для этой
формы учета и планирования основных средств
является паспорт оборудования, здания,
транспортного средства и т.д. Этот документ
содержит полный перечень его производственных
и эксплуатационных показателей.
В стоимостном выражении основные
средства учитываются для определения
общей их стоимости, динамики, расчета
структуры и себестоимости продукции.
Стоимостная оценка служит базой для расчета
налога на недвижимость.
Существуют следующие методы
стоимостной оценки основных средств:
1) По полной первоначальной
стоимости, то есть по фактической
стоимости строительства или
приобретения, включая доставку
и монтаж в ценах того года,
в котором произведено его
приобретение.
Первоначальная стоимость
(ОСп) ‒ это стоимость основных средств
на момент сдачи их в эксплуатацию [9, с.
112]:
ОСп = Цо + Зт + Зм, (1.1)
где Цо ‒ стоимость (цена) оборудования
(или постройки), млн. руб.;
Зт ‒ транспортные расходы по доставке
оборудования от изготовителя к месту
установки (включая тариф на перевозки
и стоимость погрузочно- разгрузочных
работ), млн. руб.;
Зм ‒ стоимость строительно-монтажных
работ на месте эксплуатации, млн. руб.
Первоначальная стоимость остается
неизменной пока оборудование функционирует.
Эта стоимость должна быть полностью возмещена
за время участия основных средств в производственном
процессе за счет амортизационных отчислений
[9, c. 112].
В соответствии с п. 10 «Инструкции
по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30.04.2012
№26 первоначальная стоимость приобретенных
основных средств определяется в сумме
фактических затрат на их приобретение,
включая: стоимость приобретения основных
средств; таможенные сборы и пошлины; проценты
по кредитам и займам; затраты по страхованию
при доставке; затраты на услуги других
лиц, связанные с приведением основных
средств в состояние, пригодное для использования;
иные затраты, непосредственно связанные
с приобретением, доставкой, установкой,
монтажом основных средств и приведением
их в состояние, пригодное для использования.
Пунктом 14 Инструкции № 26 предусмотрено,
что первоначальная стоимость основных
средств не подлежит изменению, кроме
случаев: реконструкции (модернизации,
реставрации) основных средств, проведения
иных аналогичных работ; переоценки основных
средств в соответствии с законодательством;
иных случаев, установленных законодательством.
Таким образом, с 1 января 2013
г. в состав фактических затрат на приобретение
основных средств включаются проценты
по кредитам и займам (в том числе по просроченным
кредитам и займам), полученным на их приобретение.
Проценты по данным кредитам и займам,
начисленные после принятия к бухгалтерскому
учету (ввода в эксплуатацию) основных
средств, в первоначальную стоимость основных
средств не включаются, а отражаются как
расходы по финансовой деятельности на
сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
2) По восстановительной
стоимости. Одинаковые основные
средства, приобретенные в разное
время, имеют разную стоимость. В
целях правильного расчета величины
износа периодически (как правило,
на 1 января планового года) по
постановлению Совета Министров
проводится их переоценка применительно
к современным условиям, то есть
в ценах года переоценки. Для
этого по каждой группе основных
средств разрабатываются коэффициенты
удорожания.
После переоценки амортизация
начисляется по восстановительной стоимости
и в балансе отражается новая стоимость
основных средств. Восстановительная
стоимость зданий и сооружений определяется
путем умножения первоначальной стоимости
объекта на соответствующие коэффициенты
пересчета (k) в зависимости от времени
ввода объекта в эксплуатацию [9, c. 113]:
ОСв = ОСп × k,
(1.2)
где ОСв – восстановительная
стоимость основного средства, млн. руб.;
ОСп ‒ первоначальная стоимость
основного средства, млн. руб.;
k ‒ коэффициент пересчета.
3) По остаточной стоимости.
Для определения степени износа
и остаточной, еще не перенесенной
стоимости на изготавливаемую
продукцию, применяется метод оценки
по первоначальной или восстановительной
стоимости за вычетом износа,
то есть по остаточной стоимости
[9, c. 113]:
ОСос = ОСп (в) – И,
(1.3)
где ОСос, ОСп(в) ‒ соответственно, остаточная
и первоначальная (восстановительная)
стоимость основных средств, млн. руб.;
И ‒ стоимость износа основных
средств, которая может быть определена
с учетом фактического срока их службы,
как (формула 1.4)
И = ОСп (в)× На × Тф / 100, (1.4)
где ОСп(в) ‒ первоначальная (восстановительная)
стоимость основных средств, млн. руб.;
На ‒ норма амортизации, %;
Тф – фактический
срок службы, лет.
4) По ликвидационной стоимости,
то есть по стоимости, которая
может быть получена от реализации
основных средств, по договорной
цене с заказчиком либо по
цене металлолома за вычетом
стоимости демонтажа. Стоимость
реализуемых основных средств
включается в объем реализованной
продукции, и по этим операциям
рассчитывается финансовый результат.
Амортизируемая стоимость ‒ стоимость основных средств,
по которой они числятся в бухгалтерском
учете. Амортизируемая стоимость может
изменяться в результате проведения переоценки
основных средств; модернизации, дооборудования,
достройки объектов; капитального ремонта
электрических и тепловых сетей, основного
энергетического оборудования с заменой
основных элементов, стоимость которых
превышает 30% амортизируемой стоимости
каждого объекта и т.д. [1, c. 53].
Балансовая стоимость основных
средств (ОСб) ‒ стоимость основных средств,
по которой они находятся на балансе организации.
Все вновь введенные объекты основных
средств в первый год эксплуатации числятся
на балансе по первоначальной стоимости,
в следующие отчетные годы ‒ по остаточной.
Все формы стоимостной
оценки основных средств используются
в промышленности одновременно
и служат для различных целей.
1.3 Объективная необходимость
и методы переоценки основных средств
Переоценкой основных средств
называется регулярно проводимая переоценка
стоимости основных средств для приведения
ее фактического значения к рыночному
уровню. В связи с неравномерной динамикой
рыночных цен на отдельные объекты основных
средств происходит формирование искаженного
представления о реальной стоимости основных средств, уже введенных в эксплуатацию,
и соответственно недостоверное определение
суммы амортизации, себестоимости, рентабельности,
а также налогооблагаемой базы.
Нормативная база проведения
переоценки в организациях Республики
Беларусь содержит следующие законодательные
акты:
- Указ Президента Республики
Беларусь от 20.10.2006 г. №622 «О вопросах переоценки
основных средств, не завершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования»
c изменениями, внесенными в него Указом
Президента Республики Беларусь от 30 сентября
2010 г. №512; Указом Президента Республики
Беларусь от 21 октября 2011 г. №476;
- Постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 17 ноября 2006 г.
№1543 «О некоторых вопросах реализации
указа президента Республики Беларусь
от 20 октября 2006 г. № 622»;
- Инструкция о порядке переоценки
основных средств, не завершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования,
утвержденную постановлением Минэкономики,
Минфина и Минстройархитектуры Республики
Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;
- Постановление Минэкономики,
Минфина и Минстройархитектуры от 09.12.2011
г. № 196/130/58 «О внесении дополнений и изменений
в Инструкцию о порядке переоценки основных
средств, не завершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования».
В соответствии с Инструкцией
о порядке переоценки основных средств,
не завершенных строительством объектов
и неустановленного оборудования, утвержденную
постановлением Минэкономики, Минфина
и Минстройархитектуры Республики Беларусь
от 09.12.2011 г. № 196/130/58 с 1 января 2011 года все
организации Республики Беларусь получили
возможность применения одного из трех
методов переоценки в отношении любого
объекта основных средств, числящегося
в их учете - метода прямой оценки, пересчета
валютной стоимости, индексного метода.