Налоговая система России и пути ее совершенствования

           .  о  ликвидации  предприятия   по   основаниям,   установленным

             законодательством РФ;

           . о  признании  сделок  недействительными   и  взыскании  в  доход

             государства всего полученного  по таким сделкам;

           . о  взыскании неосновательно приобретённого  не по  сделке,  а  в

             результате незаконных действий;

           . о  признании регистрации предприятия  недействительной в  случае

             нарушения  установленного  порядка   создания  предприятия  или

             несоответствия    учредительных     документов     требованиям

             законодательства  и   взыскании   доходов,   полученных   этим

             предприятием;

    в) другие права, предусмотренные  законодательством.

 

    Налоговые органы и  их сотрудники обязаны сохранять  коммерческую  тайну,

тайну сведений о вкладах физических  лиц  и  выполнять  другие  обязанности,

предусмотренные законом Российской Федерации  «О  государственной  налоговой

службе Российской Федерации».

    Ущерб  (включая  упущенную   выгоду),   причинённый   налогоплательщикам

вследствие   ненадлежащего   осуществления   налоговыми   органами   и    их

сотрудниками  возложенных  на  них  обязанностей,  подлежит   возмещению   в

установленном порядке.

    Налоговые  органами  совместно  с  финансовыми   органами   осуществляют

контроль за исполнением доходной части бюджета.

    Защита прав и интересов  налогоплательщиков и государства  осуществляется

в судебном прядке.

 

    Налогоплательщик,    нарушивший    налоговое    законодательство,     в

установленных законом случаях  несёт ответственность в виде:

      а) взыскания всей  суммы сокрытого  или  заниженного   дохода  (прибыли)

       либо  суммы   налога  за   иной   сокрытый   или   неучтённый   объект

       налогообложения  и штрафа в размере той   же  суммы,  а  при  повторном

       нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере  этой

       суммы.  При   установлении  судом  факта   умышленного   сокрытия   или

       занижения дохода (прибыли) приговором  либо  решением  суда  по  иску

       налогового органа  или прокурора  может  быть  взыскан  в  федеральный

       бюджет штраф  в пятикратном  размере   сокрытой  или  заниженной  суммы

       дохода (прибыли);

      б) штрафа за  каждое из следующих  нарушений:

     . за отсутствие учёта  объектов  налогообложения  и   за  введение  учёта

       налогообложения  с нарушением  установленного  порядка,  повлекшие  за

       собой сокрытие  или занижение дохода за проверяемый  период, в  размере

       10 процентов доначисленных  сумм налога;

     . за непредставление   или  несвоевременное  представление  в  налоговый

       орган документов, необходимых для  исчисления,  а  также  для  уплаты

       налога - в размере  10 процентов причитающихся к уплате  по  очередному

       сроку сумм  налога;

      в) взыскании пени  с налогоплательщика в случае задержки уплаты  налога

       в размере 0,7 процента  неуплаченной  суммы   налога  за  каждый  день

       просрочки платежа  начиная с установленного  срока   уплаты  выявленной

       задержанной суммы  налога, если законом не предусмотрены  иные  размеры

       пени. Взыскание  пени не освобождает налогоплательщика  от других видов

       ответственности.

 

      Должностные  лица  и  граждане,  виновные   в   нарушении   налогового

законодательства,   привлекаются    к    административной,    уголовной    и

дисциплинарной ответственности.

 

      Для борьбы с  налоговыми преступлениями в  Российской Федерации  создана

специальная  служба  -  Департамент  налоговой   полиции,   действующая   на

основании  Закон  РФ  от  24.06.93  г.  «О  федеральных  органах   налоговой

полиции». Задачей налоговой полиции  является выявление  ,  предупреждение  и

пресечение   налоговых   преступлений    и    правонарушений;    обеспечение

безопасности деятельности государственных  налоговых инспекций  и  защита  их

сотрудников.

 

      Налоговая полиция  наделена очень широким объёмом  прав:

      . проводить оперативно-розыскные  мероприятия и дознание;

      . исполнять принятые  судами решения;

      .  налагать  административный  арест  на   имущество   юридических   и

        физических лиц.

 

       Согласно статьи 162-2 Уголовного Кодекса РФ  за  сокрытие  полученных

доходов (прибыли) в особо крупных  размерах (если налог с  сокрытых  объектов

превышает 1000-кратный размер минимальной  оплаты труда) виновный может  быть

наказан лишением свободы до 5 лет и конфискацией имущества либо  штрафом  от

300 до 500 размеров минимальной оплаты  труда.

 

 

                   6. ПРИНЦИПЫ И МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

 

    Объектами  налогообложения   являются   доходы   (прибыль),   стоимость

определённых  товаров,  отдельные  виды   деятельности   налогоплательщиков,

операции с ценными бумагами,  пользование  природными  ресурсами,  имущество

юридических и физических  лиц,  передача  имущества,  добавленная  стоимость

произведённых   товаров   и   услуг   и   другие   объекты,    установленные

законодательными актами.

    На протяжении всей  истории человечества ни одно  государство  не  могло

существовать  без  налогов.  Налоговый  опыт  и  подсказал  главный  принцип

налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е.  как бы

велики ни были потребности в  финансовых средствах  на  покрытие  мыслимых  и

немыслимых  расходов,  налоги   не   должны   подрывать   заинтересованность

налогоплательщиков в хозяйственной  деятельности.

 

    Современные принципы  налогообложения:

    1) Уровень налоговой  ставки должен устанавливаться  с учётом возможностей

       налогоплательщика,  т.е. уровня доходов. А так  как возможности  разных

       физических и   юридических  лиц  различны,  то  для  них  должны  быть

       установленные   дифференцированные  налоговые   ставки,  т.е.  налог  с

       дохода должен  быть прогрессивным (см. ниже).

    2) Необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило

       однократный характер. Примером осуществления  этого  принципа  служит

       замена в развитых  странах налога с оборота, когда   обложение  оборота

       происходило по  нарастающей кривой,  на  НДС,  когда  вновь  созданный

       чистый продукт  облагается  налогом  всего   один  раз  вплоть  до  его

       реализации. В  результате каждая надбавка к  цене сырья, возникающая по

       мере прохождения  по  производственной  цепочке   вплоть  до  конечного

       продукта, облагается  налогом только один раз ( в  отличие от налога  с

       оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

    3) Обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не  должна  оставлять

       сомнений у  налогоплательщика в неизбежности  платежа. Система  штрафов

       и санкций,  общественное мнение в стране  должны  быть  такими,  чтобы

       неуплата или  не своевременная уплата налогов   были  менее  выгодными,

       чем своевременное  и честное выполнение обязательств  перед  налоговыми

       органами.

    4) Система и процедура  уплаты налогов должны быть  простыми, понятными  и

       удобными  для   налогоплательщиков  и  экономичными  для   учреждений,

       собирающих налоги.

    5)  Налоговая  система   должна  быть  гибкой  и  легко   адаптируемой   к

       изменяющимся  общественно-политическим потребностям.

    6) Налоговая система  должна обеспечивать перераспределение   создаваемого

       ВВП и быть  эффективным инструментом ГЭП.  Этот  принцип  относится   к

       регулирующей  функции налогообложения.

 

    Сумма, с которой взимаются  налоги, называется налоговой базой. В случае

налогов на доходы  её  можно  назвать  налогооблагаемым  доходом.  Последний

равен разности между полученным доходом (прибылью) и налоговыми льготами.

    Налоговая льгота -  устанавливается,  как  и  налог,  в  порядке   и  на

условиях, определяемых законодательными актами.

 

     Распространены следующие  виды налоговых льгот:

      . необлагаемый минимум  объекта налога;

      . изъятие из обложения  определённых элементов объекта  налога;

      .  освобождение  от  уплаты  налогов  отдельных  лиц   или   категорий

        плательщиков;

      . понижение налоговых  ставок;

      . вычет из налоговой  базы (налоговый вычет);

      . налоговый кредит ( отсрочка взимания  налога  или   уменьшение  суммы

        налога на  определённую величину).

 

      Льготы по всем  налогам применяются только в  соответствии с действующим

законодательством.  Запрещается  предоставление  налоговых  льгот,   носящих

индивидуальных характер, если иное не  установлено  законодательными  актами

Российской Федерации.

 

      Часть налоговой базы, которую налогоплательщик  обязан  выплатить в

виде  того  или  иного  налога,  называется  налоговой  ставкой   (   нормой

налогообложения). Существуют минимальные, максимальные и  средние  налоговые

ставки.

 

    Существуют и такие два взгляда  на  проблему  распределения  налогового

бремени   в   экономике   как   принцип   получения   благ    и    концепция

платежеспособности.

 

 

 

    ПРИНЦИП ПОЛУЧЕНИЯ БЛАГ.

 

    Кто получает большую  выгоду  от  предлагаемых  государством  товаров  и

услуг, должны платить налоги, необходимые  для финансирования этих товаров  и

услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется  главным  образом  на

основе принципа налогообложения  благ.  Например,  налоги  на  бензин  обычно

предназначаются для финансирования строительства и  ремонта  автодорог.  Те,

кто получает выгоду от хороших дорог, оплачивает затраты на эти дороги.  Тем

не менее, если точно и широкомасштабно  применить принцип получения  благ,  то

возникнут следующие проблемы:

    1)  Как  определить  количество  получаемых  благ,   которые   отдельные

       предприниматели   или  хозяйства  получают  от  системы   образования,

       национальной  безопасности, милицейской, пожарной  и др. служб и т.д.

    2)  По  этому  принципу  получается,  что те,  кто получают  блага от

       государства должны  платить с них налоги. Но  было  бы  просто  нелепо

       брать  налоги  с  пособий,  которые  даёт  государство  малоимущим  и

       безработным.

 

    КОНЦЕПЦИЯ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ.

    Принцип платежеспособности базируется  на  идее,  что  тяжесть  налогов

должна быть поставлена в зависимость  непосредственно от  конкретного  дохода

и уровня благосостояния. Т.е. отдельные  лица или  предприниматели   с  более

высокими  доходами  будут  выплачивать  более  высокие  налоги   -   как   в

абсолютном, так и в относительном  выражении,  -  чем  те,  кто  имеет  более

скромные доходы.

    Защитники  этой  теории  приводят  доводы,  что  каждая  дополнительная

денежная единица, полученная физическим или юридическим лицом,  будет  влечь

за собой всё меньшее и  меньшее приращение удовлетворения. Это  происходит  в

силу  рациональности  потребителей:  первые  денежные  единицы   полученного

дохода  в  любой  период  времени   будут   потрачены   на   товары   первой

необходимости, т.е. на те товары,  которые  принесут  наибольшую  пользу,  а

каждые последующие не на столь  важные  и  необходимые  товары  или  услуги.

Отсюда следует, что денежная единица  изъятая у лиц с большим  доходом  будет

иметь меньший удельный вес в его доходе,  чем  у  лица  с  меньшим  доходом.

Поэтому  с  социальной  точки  зрения  налоги  должны  быть  распределены  в

соответствии с получаемым доходом.

    Но сразу видны некоторые  трудности этого принципа.  В   частности  -  во

сколько именно раз большую возможность платить налоги имеет первое  лицо  по

сравнению со вторым ?  Должен ли более  богатый человек  выплачивать  в  виде

налогов ту же долю своего более большего дохода или большую ?

    Проблема заключается  в том, что не имеется научного подхода в измерении

чьей-либо возможности платить  налоги. А на практике  ответ  строится  только

лишь на предположениях и догадках.

 

 

 

                     6. ВИДЫ НАЛОГОВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.

 

    В основу классификации   налогов  положены  следующие  признаки  и виды

налогов:

      1. По объекту обложения:

        . налоги с  дохода (прибыли);

        . с имущества;

        . при совершении  сделок с ценными бумагами, на  биржах и т.п.;

        . при экспорте  и импорте товаров.

     7. По субъекту обложения:

      . с юридических  лиц;

      . с физических  лиц.

    10. По механизму формирования:

        . прямые, устанавливаемые  непосредственно на доход или  имущество;