Налоговая система России и пути ее совершенствования

то есть часть прибыли, оставшаяся после  отчислений  в  бюджет,  вышестоящим

органам и в фонды экономического стимулирования предприятий.  Это  означало,

что принятый порядок  распределения   прибыли   предприятий   явно   отдавал

предпочтение государственному бюджету.

      Следующим   существенным    шагов    в    совершенствовании    системы

взаимоотношений предприятий с  государственным бюджетом был  переход  к   так

называемому  полному  хозяйственному  расчету  и   самофинансированию.   Его

главное  достоинство,  на  мой  взгляд,  состояло   в   том,   что   порядок

распределения прибыли приобретал нормативный характер:   не  часть,   а  вся

прибыль предприятий распределялась  по  утвержденным  вышестоящими  органами

экономическим нормативам, в результате чего  автоматически  устранялся   так

раздражавший  предприятия    "свободный"   остаток   прибыли,   никогда    в

действительности  не  являвшийся   свободным.    Одновременно   признавалось

равенство  интересов предприятия и государства  при  распределении  прибыли,

поскольку нормативы  формировались  с   учетом  потребностей  предприятий  в

средствах не только на простое,  но  и  на  расширенное  воспроизводство,  а

также на  содержание  социально-бытовой  сферы  (принадлежащего  предприятию

детского сада, пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство.

      Однако,  система   экономических  нормативов   страдала   существенными

недостатками.  Прежде всего,   нормативы,   которые  по   идее  должны  быть

едиными,  то есть предъявлять ко всем предприятиям  одинаковые  общественные

требования, не деле были не только  дифференцированными,  но  и  практически

индивидуальными. Вместо еденных требований ко всем  предприятиям  получалось

наоборот:  сами эти  требования   как   бы  приспосабливались  к  положению,

возможностям  каждого  предприятия.    Единство    принципов    формирования

нормативов было подменено явным  субъективизмом,  размеры  нормативов  больше

зависели от взаимоотношений с  министерскими чиновникам, чем  от  объективных

условий и требований.

      Поэтому замена  экономических нормативов распределения  прибыли  налогом

на  прибыль  была  логическим продолжением курса на  устранение  из  системы

экономических   взаимоотношений   предприятий   и   государства    элементов

субъективизма и волюнтаризма.

      Налоги - это те  же  экономические  нормативы,   но  только   подлинно

единые  и стабильные,  независящие  от воли отдельных  лиц.  Индивидуализация

налоговых ставок,  льгот и санкций  запрещена, их можно дифференцировать  по

отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.

      Налоги относятся  к классу экономических нормативов, они формируются по

принципам,  присущим  нормативам.   Например,   ставку  налога  на   прибыль

можно рассматривать  как  норматив  отчислений  от  прибыли  в  бюджет,   но

установленный  на  общегосударственном  уровне.

      Замена  нормативов  отчислений  от  прибыли    в    бюджет    системой

налогообложения прибыли  была  целесообразна,  даже  необходима,  независимо

от перехода  к  рыночным  отношениям  в  стране,  но последний ускорил   эту

 замену и сделал ее неизбежной,  так  как  предпринимательская   деятельность

не может развиваться эффективно в  условиях  неопределенности  экономических

взаимоотношений с государством, с  бюджетом.

      Нормально функционирующая   система налогов является одним   из  средств

борьбы с теневой экономикой:  ведь уплата налога с того  или  иного   дохода

означает  признание его легальности,  законности, в то  время как наличие

дохода,  укрываемого от налогообложения  ввиду его незаконности  преследуется

государством.

      Повышение роли  налогов в  нашей  стране,  превращение  их  в  основной

способ    изъятия   части   доходов   физических   и   юридических   лиц   в

государственный  и  местные  бюджеты  -   свидетельство   роста   финансовой

культуры   общества.   При   достижении   определенного  уровня  грамотности

населения налоги будут восприниматься  им  с пониманием, как  форма  участия

своими средствами в  решении  общегосударственных  задач,   прежде  всего  -

социальных.

      Переход от  нормативов  отчислений  от  прибыли  в   бюджет  к  налогам

означает  также  демократизацию экономической жизни  страны.  Перед  налогом

все равны.  Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки,   наоборот,

  можно   и  нужно,   но   дифференциация   проводится   по   экономическим,

социальным, региональным категориям плательщиков,  но никак не по  отдельным

физическим  лицам  или  предприятиям.  Ставка налога  может   зависеть   от

категории,  к которой относится  плательщик,  от  того,  к  какой  социальной

группе относится гражданин  или  к  какой  по   размерам   группе   относится

предприятие, но  она  не зависит  и в принципе не  может  зависеть  от  того,

кто именно непосредственно платит.

      А фиксированный   размер   ставок   и  их  относительная  стабильность

способствует развитию  предпринимательской  деятельности, так как  облегчают

прогнозирование ее результатов.

      Налоги органически  вписываются в формируемую в нашей   стране  систему

экономических  отношений,   основанную  на  действии  прежде  всего   закона

стоимости.  При  разумных  ставках   налоги   являются  средством  сочетания

интересов предпринимателей, граждан  и государства, общества в целом.

 

                  4. НЕКОТОРЫЕ ТРУДНОСТИ ПРИ СБОРЕ  НАЛОГОВ.

 

    Известно,  что  при   сборе  налогов  у  налоговой   инспекции  возникают

некоторые  трудности.  Так,  например,  наиболее  легко  осуществлять   сбор

налогов  с  заработной  платы  и  с  жалованья.   Здесь   налоги   взимаются

автоматически в момент  выплаты  причитающихся  денег;  никакой  отсрочки  в

уплате налогов не предоставляется  и практически нет возможностей укрытия  от

налогов.  То  же  самое  относится  и  к  остальным  социальным  взносам   (

социальным  налогам).  Легко  взимать  акцизы  и   налоги   на   добавленную

стоимость, но, хотя они дают поступления  немедленно,  существует  при  этом

возможность   искусственного   материальных   издержек    и    приуменьшения

облагаемого прироста стоимости.

    При нормальной организации  таможенной  службы  сбор  таможенных  пошлин

также не связан с серьёзными проблемами.

     Наибольшие трудности  возникают при взимании  налогов   с  корпораций  (

фирм) в связи с разнообразными возможностями снижения облагаемой  балансовой

прибыли за счёт искусственного завышения  издержек и использования  различных

льгот, скидок, отсрочек, инвестиционных  премий,  необходимых  отчислений  в

различные фонды, разрешаемых государственными  органами,  ответственными  за

регулирование экономики.

    Существуют проблемы  объективной оценки земли и  другой недвижимости  при

взимании налогов с этого  вида капитала.

    Много трудностей и  хлопот  доставляет  налоговым   инстанциям  налог  на

личные  доходы,  получаемые  не  от   наёмного   труда,   т.е.   на   доходы

предпринимателей,  рантье,  лиц  свободных  профессий.  Окончательная  сумма

налога на эти доходы определяется по итогам года, и налог они  часто  вносят

в течение текущего года как бы  авансом  в  размере налогового  платежа за

прошлый год.  Окончательный  перерасчет  производится  на  основе  налоговой

декларации по итогам года,  фактически  же  эти  налогоплательщики  получают

отсрочку уплаты частит налога и  имеют возможность существенно  сократить  его

величину. Кроме того, проверка правильности уплаты налогов на личные  доходы

от предпринимательской деятельности, прибыль корпораций  и  на  недвижимость

требует содержания значительного  штата  финансовых  инспекторов,  а  в  ряде

стран даже финансовой полиции.

 

 

      5. СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ РФ. СЛУЖБЫ - НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ  И

                       ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ.

 

    Налоговая система - это  совокупность взимаемых в   государстве  налогов,

сборов, пошлин и других платежей, а также форм,  методов их  проведения  и

принципы построения.

    В России создана организационная  структура системы взимания  налогов  -

Государственная налоговая служба,  подчиненная  Президенту  и  Правительству

РФ. Она  состоит  из  государственных  налоговых  инспекций  в  республиках,

краях, областях, автономных областях, городах, районах.

 

    Налоговая система России  базируется на следующих основных  принципах:

     . полное равенство  существующих форм собственности;

     . учёт всех видов  получаемых юридическими и физическими  лицами доходов,

       независимо от  вида и характера деятельности;

     . единый подход при  определении размеров налогообложения,  установления

       льгот и налоговых  ставок;

     . однократность налогообложения;

     . обеспечение учёта  специфики объектов налогообложения.

 

    Система управления налогообложением  в  РФ  представляет  собой   единую

центральную систему, построенную  по  принципу  многоуровневой  иерархической

организации:  республиканского,  областного  и  районного  уровней.   Каждый

уровень имеет свои уровни и специфику.

    Органом (субъектом) управления  системой налогообложения в   РФ  является

Государственная   налоговая   служба   РФ,   состоящая   из   подразделений,

осуществляющих методологическое руководство и контроль  за  налогообложением

по видам (отраслям) налогов.

    К областному  уровню  относятся  государственные   налоговые  инспекции,

входящих в состав РФ республик, краёв,  областей,  городов  республиканского

подчинения.

    Районный уровень охватывает  государственные налоговые инспекции  городов

краевого,  областного  подчинения,  сельских  районов,  районов  в   городах

республиканского и областного подчинения.

    Главной задачей налоговых  служб РФ  является  контроль  за  соблюдением

законодательства  о  налогах,  правильностью  их  исчисления,   полнотой   и

своевременностью внесения в соответствующие  бюджеты государственных  налогов

и других платежей, установленных  законодательством  РФ  и  республик  в  её

составе,  органами  государственной  власти  краёв,   областей,   автономных

образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, городов, районов  в  городах

в пределах их компетенции.

    Низовые налоговые службы  осуществляют непосредственное  взаимодействие с

налогоплательщиками посредством реализации определённых функций.

 

    Основные  функции   государственной  налоговой   инспекции  по   районам,

городам без районного деления  и районах в городах являются:

    1) осуществление контроля  за соблюдением законодательства  о  налогах  и

       других платежах  в бюджет;

    2) обеспечение своевременного, правильного и  полного   учёта  исчисления

       налогов и платежей  в бюджет, а также  возврат   излишне  взысканных  и

       уплаченных налогов  и др. платежей в бюджет;

    3) взаимодействие с   соответственными  органами  исполнительной  власти,

       правоохранительными   и  финансовыми  органами,  банками  по  вопросам

       контроля за  правильностью реализации и исполнения  налогоплательщиками

       законодательных и др. распорядительных документов;

    4) получение от предприятий,  банков  и  др.  документов,  на  основании

       которых ведут  оперативно бухгалтерский учёт  сумм  налогов  и  других

       платежей в  бюджет, финансовых санкций и  административных  штрафов,  а

       также приостановление  операций предприятий, организаций  и граждан  по

       расчётным   и  другим  счетам  в  банках  и  иных  финансово-кредитных

       учреждениях в  противном случае;

    5) осмотр, фиксация и  изъятие у предприятий,  учреждений  и  организаций

       документов,  свидетельствующих   о  сокрытии  или  занижении   прибыли

       (дохода) или иных  налогов от налогообложения;

    6) учёт, оценка и реализация  конфискованного и бесхозного  имущества,  а

       также  кладов  и  имущества переходящего  по  праву наследования  к

       государству;

    7) предоставление  отчёта  о  ежемесячных  фактически  поступивших  сумм

       налогов и других  платежей  в  бюджет  -  вышестоящим   государственным

       налоговым органам;

    8) рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан,  предприятий и

       организаций   по  вопросам  налогообложения   и   жалоб   на   действия

       должностных лиц  государственной налоговой инспекции.

 

    Налоговые органы имеют  следующие права:

    а)  возбуждать  в   установленном  порядке  ходатайства   о   запрещении

    заниматься предпринимательской  деятельностью;

    б) предъявлять  в  суд или арбитражный суд иски: