Налоговая система РФ

По этой причине  была проведена реформа, в которой  коммерческим банкам было снижено налоговое  бремя, но возникшая вновь ситуация стала одной из предпосылок кризиса 1998 года.

С 2000 года проводится новая реформа. Вводится ЕСН вместо платежей во внебюджетные фонды, проводятся изменения в НДС. Затем с 2002 года вводится глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", которая  существенно изменила налоговое  бремя кредитных организаций.

На данный момент вводятся более точные трактовки  статей, усиливаются штрафные санкции  за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством.

С 01.01.2009 вступил  в силу целый ряд поправок, внесенных  в НК РФ, которые направлены на облегчение положения налогоплательщиков, в  том числе и коммерческих банков, в неблагоприятных экономических  условиях, а также на защиту их прав. Наиболее значимым изменением стало  уменьшение ставки налога на прибыль  с 24 до 20%.

В мае 2010 г. Правительство  РФ одобрило "Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" - документ, который является основанием для внесения изменений  в законодательство о налогах  и сборах. Как указывает Правительство  РФ в своем документе, необходимы поправки, которые сократили бы возможности  минимизации налогообложения. Планируется  изменить действующие в НК РФ правила, ограничивающие отнесение процентов  на расходы. Также правительство  собирается установить порядок налогообложения  экономической выгоды от получения  беспроцентных займов, векселей, кредитов и т.п.

Реформирование  действующей системы налогообложения  должно происходить в следующих  направлениях:

а Устранение проблемы противоречий бухгалтерского и налогового учета;

а Усовершенствование государственной регистрации юридических  лиц;

а Освобождение налогоплательщика от сдачи "нулевой" отчетности в случае отсутствия финансово-хозяйственной  деятельности;

а Совершенствование  системы вычетов, предоставляемых  по налогу на доход физических лиц;

а Законодательное  закрепление возможности доступа  кредитных организаций к федеральной  базе данных недействительных паспортов (утерянных, списанных, паспортов умерших  граждан, утерянных бланков паспортов);

а И др. направления.

Идеи  по экономии денег. Налог  на прибыль

Газета "Учет. Налоги. Право" № 43/2011

Идея  № 1. Ошибиться, чтобы  ускорить амортизацию

Можно ускорить амортизацию основного средства путем его перепродажи дружественной  компании. Приобретенные активы, бывшие в эксплуатации, компания включает в состав той же амортизационной  группы, к которой их отнес предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом кодекс не регулирует ситуацию, когда  новый владелец обнаруживает ошибку в расчетах прежнего. А налоговики считают, что в таком случае он не вправе самостоятельно менять амортизационную группу (письмо ФНС России от 27.07.09 № 3-2-09/150). Такая неясность позволяет компаниям толковать законодательство в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Сначала одна дружественная  компания приобретает новое основное средство и «по ошибке» включает его не в ту амортизационную группу, тем самым сильно занижая срок полезного использования, например вместо трех лет ставит год. В том  же месяце эта компания продает актив  другой компании холдинга. Ошибок в  налоговом учете у прежнего владельца  не возникает, ведь он даже не успевает начислить амортизацию. Новый собственник, следуя разъяснениям налоговой службы, не исправляет ошибку в акте по форме  ОС-1. И «вынужден» амортизировать имущество  в течение укороченного срока.

Идея  № 2. Увеличить уставный капитал через  дивиденды

Компания может  сэкономить налог на прибыль, если проведет увеличение уставного капитала за счет прибыли прошлых лет в два  этапа. Сначала выплатит дивиденды  участникам, а уже потом они  внесут их в уставный капитал. Это  позволит снизить ставку налога с 20 до 9 процентов.

Минфин уверен, что компаниям – участникам ООО  надо заплатить налог на прибыль, если общество увеличивает свой уставный капитал за счет прибыли прошлых  лет (письмо от 26.09.11 № 03-03-06/1/588). Подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает  из доходов акционеров стоимость  акций при увеличении уставного  капитала. Но, по мнению чиновников, к  участникам ООО эта норма не применяется. И ставка по этим доходам общая  – 20 процентов. Данная позиция спорна. Иногда компаниям удается доказать, что дохода у участников ООО, также  как и акционеров, нет (постановление  Федерального арбитражного суда Поволжского  округа от 16.02.09 № А65-11409/2006).

Но есть способ обойтись без суда. Если сначала  направить доходы прошлых лет  на выплату дивидендов, а затем  внести распределенную сумму назад  в уставный капитал компании, то ставка налога с дивидендов составит 9 процентов. А иногда и вовсе 0 процентов. Например, если участник в течение 365 календарных дней непрерывно владеет 50 процентами в уставном капитале компании. Условия определяют на день принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Как включить в свои налоговые  расходы рекламу  третьих лиц

Журнал "Практическое налоговое планирование" № 11/2011

В этой статье:

• в чем экономия: Налог на прибыль
• на чем основана идея: Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.11 № А65-24579/2010

На практике бывает, что одной из компаний холдинга невыгодно нести расходы по рекламе. Например она применяет «упрощенку» с базой «доходы» или уже превысила лимит рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ). В этом случае расходы по рекламе ее деятельности может взять на себя аффилированное лицо.

Практика показывает, что есть шанс доказать экономическую  обоснованность расходов по рекламированию чужой деятельности. Так, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 02.08.11 № А65-24579/2010 одна из компаний несла расходы по рекламированию продукции, производимой аффилированными компаниями. Инспекторы сочли, что рекламные расходы должны делиться между рекламируемыми компаниями пропорционально их выручке в общей выручке группы. В результате спорные расходы инспекторы сняли.

Однако суд  счел, что реклама направлена на получение прибыли компании. А  информация о том, что налогоплательщик входит в холдинг, повышает доверие  покупателей. Поэтому оплата расходов третьих лиц в данном случае экономически обоснована.

Идеей поделился  Максим Карпухин, 
главный бухгалтер

Оценка  безопасности идеи

Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

чиновник

«В деле особо  отмечено, что третьи лица самостоятельно несут убытки и получают прибыль. Расходы на рекламу понесены только одним обществом. А в идее предлагается путем переноса доли расходов на третье лицо увеличить их объем, что обратит  внимание контролеров».

Сергей  Рязанов, партнер  ООО «Юридическая компания TaxArbitr»:

эксперт

«В целом у  компании есть шансы доказать свою правоту. Но бывают ситуации, когда  оптовик рекламирует товар, поставляемый в розничные сети, что также  признают рекламой в пользу третьих  лиц. На мой взгляд, исход в таких  делах будет зависеть от наличия  деловой цели».

Оксана  Костылева, главный бухгалтер ООО «Стройкомпозит-Спецматериалы»:

практик

«Риски здесь  есть, так как обвинения в чужой  рекламе – явление распространенное. Главное, чтобы реклама способствовала увеличению доходов самой компании, которая его рекламирует. Ну и, конечно, в договоре нужно подробно прописать  все условия оказания рекламных  услуг».

Зачет НДС из сумм налога к возмещению

Автор: Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 11/2011

Компания  — налоговый агент  по НДС может зачесть  налог к уплате за счет сумм к возмещению. Если инспекция откажет  в зачете, фирма  может обратиться в суд. Арбитры  встают на сторону  компаний, позволяя производить такой  зачет.

По общему правилу  суммы НДС, заявленные к возмещению в налоговой декларации, по заявлению  могут быть возвращены на банковский счет компании либо направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС  или другим федеральным налогам (ст. 176 НК РФ). Такие варианты возможны, если размер вычета подтвержден налоговой  инспекцией и у компании нет недоимки по платежам в федеральный бюджет. А можно ли зачитывать суммы НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты налога, если компания исполняет  обязанности налогового агента по НДС? Специалисты рассмотрели этот вопрос в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 11, 2011.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета 

В Налоговом  кодексе прямо не указано, что  налоговые агенты могут зачесть  НДС за счет сумм к возмещению. Позиция  Минфина России и ФНС России по этому вопросу не известна — официальных  разъясняющих писем нет.

По нашему мнению, в данной ситуации можно руководствоваться  принципом аналогии, ведь налоговые  агенты выполняют свои обязанности  не только в отношении НДС.

Например, НДФЛ — налог, который в большинстве  случаев уплачивается налоговыми агентами за получателя дохода. Минфин России не разрешил компании зачитывать суммы  НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-02-07/1-81). В качестве основания  финансисты указали на необходимость  перечислять НДФЛ в бюджет из средств, которые были удержаны у получателя дохода (ст. 226 НК РФ).

Однако в то же время прямая аналогия, по нашему мнению, в данном случае не работает, ведь НДФЛ не может быть уплачен  за счет собственных средств налогового агента — на это есть прямой запрет Налогового кодекса (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поскольку  суммы НДС, признанные к возмещению, при некотором допущении могут  рассматриваться как собственные средства компании — плательщика НДС, то подход Минфина России можно считать логически оправданным. Но в отношении НДС такой запрет не действует, ограничений по источникам средств для уплаты налога в качестве налогового агента нет (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Поэтому теоретически зачет НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС, исчисленного при  выполнении функций налогового агента, не запрещается нормами Налогового кодекса.

У налогового агента те же права!

Налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики  налога. В частности, право платить  НДС в одинаковом порядке (п. 2 ст. 24 НК РФ). Уплатой налога признается в том числе и зачет, проведенный инспекцией (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, если компании — плательщики налога имеют право на зачет сумм НДС, признанных к возмещению, в счет уплаты текущих платежей, то и налоговые  агенты должны иметь такое же право  в отношении налога, удержанного  при выполнении своих обязанностей. Единственное ограничение — в  случае перечисления НДС за иностранное  лицо заплатить налог нужно денежными  средствами, поскольку банк, обслуживающий  налогового агента, не вправе принимать  платеж в адрес иностранного лица без одновременного представления  платежного поручения на уплату НДС  в бюджет за это лицо (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Что говорят судьи?

Анализ судебной практики, сложившейся на сегодняшний  день, показывает, что ранее (по налоговым  периодам до 01.01.2006) суды отказывали компаниям  — налоговым агентам в возможности  проведения зачета. Арбитры ориентировались на норму Налогового кодекса, согласно которой уплачивать НДС в качестве налогового агента можно было только за счет средств, удержанных у компании — плательщика налога (пост. ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-17761/2005, от 04.04.2005 № А56-35380/04). После того как данная норма утратила силу, суды изменили подход к вопросу и стали признавать неправомерность отказов налоговиков в зачете НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС налоговым агентом (пост. ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7610-11, ФАС ВВО от 26.06.2008 № А79-8057/2006). В настоящее время арбитры скорее всего поддержат компанию и не позволят инспекции запретить зачет налога.

Порядок действий при зачете

Если компания решит зачесть сумму налога, признанную к возмещению, в счет уплаты НДС  в качестве налогового агента, то прежде всего нужно будет подать заявление о зачете в счет предстоящих платежей (п. 6 ст. 176 НК РФ). Это можно сделать вместе с подачей налоговой декларации, в которой будет отражена сумма НДС к возмещению, либо не позднее даты окончания налоговой проверки.

Решение о зачете принимается одновременно с вынесением решения о возмещении НДС и  принимается не позднее семи дней с даты окончания налоговой проверки (если не были выявлены нарушения) (п. 2 ст. 176 НК РФ).