Налоговая система РФ

налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Итак, анализируя первую главу можно казать, что  большое разнообразие подходов к  исследованию проблем налогообложения  говорит не только о сложности  объекта исследования, но и о формирующемся  характере российской налоговой науки, на которую огромное влияние оказывает как финансово-экономическая нестабильность, так и социально-политическая напряженность. Грамотное построение налоговой системы невозможно также без учета исторических особенностей российской государственности вообще и специфики текущего положения страны в частности.

С высоты сегодняшнего дня есть возможность проследить развитие налогообложения в зарубежных странах и выявить общие черты  движения налоговых систем. Однако налоги любого государства возникают и долгое время существуют как индивидуальные. Только с хозяйственной интеграцией разных стран сближаются и их налоговые системы, причем, процесс сближения идет весьма болезненно.

Этот исторический опыт говорит о том, что России не уйти от неизбежной на стадии становления налоговых отношений специфики обложения, сколь ни привлекательными казались бы нам зарубежные налоговые схемы. Между тем, вопрос о мере национальной оригинальности российских налогов также остается остро дискуссионным. Во второй главе нам бы хотелось проанализировать современное состояние налоговой системы России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налоговая система Российской Федерации

2.1 Анализ налоговой системы РФ в период с 2008 по 2011 гг

Анализ поступлений основных налогов  в федеральный бюджет: показатели, структура, динамика.

 Несостоятельность российской  налоговой системы можно увидеть  проанализировав поступления основных  налогов в федеральный бюджет. Это позволит оценить влияние  системы налогообложения на социально-экономическое  развитие страны.

 Всего за 2010 год в бюджетную  систему РФ поступило 10032,8 млрд. рублей, из них 8455,7 млрд.руб –  налоги и сборы в консолидированный  бюджет, что на 14,9% выше чем в  2009 году. По данным ФНС России  за 2010 года в федеральный бюджет  поступило 4078,7 млрд. рублей администрируемых доходов. Это на 8,8% больше, чем в 2009 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%). Анализируя данные показатели, можно говорить о нездоровой ориентации российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения.⁸

 Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет  в 2010 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.

 Поступления единого социального  налога, зачисляемого в федеральный  бюджет, в 2010 году составили 506,8 млрд. рублей и выросли по сравнению  с 2009 годом на 25,1%.

 Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2009 годом снизились на 28,2%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2010 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2009 году. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2010 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2009 года на 15,1%.

 

Рис. 2. Доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в общем объёме налоговых поступлений в консолидированном бюджете субъектов Российской Федерации в период с 2008 по 2011 г.

 Налога на добычу полезных  ископаемых (далее – НДПИ) в 2010 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.⁹

 Страховых взносов, зачисляемых  в Пенсионный фонд Российской  Федерации, в 2010 году поступило  1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2009 году. В Фонд социального  страхования (без учета суммы  расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) в 2010 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2009 году. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2010 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2009 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2010 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2009 году.

 С первого взгляда наблюдается  положительная тенденция в росте  доли основных налогов в доходах  федерального бюджета. Но если  проанализировать структуру доходов  федерального бюджета в 2009 и  2010 году, то можно говорить о  сокращение доли налоговых поступлений (рис. 3).Налоговые доходы в 2010 году составили 84,3%, а в 2009 году они были на уровне 85,5%. Такие изменения в большей степени связаны с ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры и развертыванием в конце 2010 года экономического кризиса.

 Среди направлений и ориентиров  налогово-бюджетной политики, определенных  в Бюджетном послании Президента  Российской Федерации Федеральному  Собранию в 2010 г., значится продолжение  курса на снижение зависимости  бюджетных доходов от конъюнктуры  мировых цен. Стремительное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2010 г. создало предпосылки для вынужденной реализации данного тезиса: кризис актуализировал необходимость поиска путей компенсации выпадающих нефтегазовых доходов бюджета. По итогам 2010 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка 13% ВВП, причем более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в первом полугодии 2010 г.

 В структуре налоговых поступлений  в 2010 г. произошли заметные  изменения:

 поступления от НДС упали  ниже уровня 2008 г., кроме того сократились  до значения 2007 г. поступления  в бюджетную систему страны  от налога на прибыль предприятий. Эти обстоятельства стали решающими факторами существенного падения относительно уровня 2009 г. налоговых поступлений бюджета расширенного правительства. Однако следует отметить, что вопреки ожиданиям доля поступлений НДПИ в ВВП, как и величина доходов от внешнеэкономической деятельности, в 2010 г. не продолжило свое падение вслед за показателями 2009 г. – поступления доходов в бюджет от данных налогов выросли. Также следует отметить, что на протяжении 2007–2010 гг. наблюдаются устойчивые тенденции увеличения доли НДФЛ, снижения доли акцизов и стабилизация доли ЕСН в ВВП.В 2009 г. помимо снижения нефтегазовых доходов наибольшее падение поступлений следует ожидать по налогу на прибыль, НДС, по налогу на доходы физических лиц и ЕСН, что будет обусловлено ухудшением финансового состояния российских предприятий, сокращением деловой активности, увеличением количества безработных, снижением доходов от трудовой и предпринимательской деятельности. Наибольшую стабильность в условиях кризиса будут сохранять имущественные налоги (налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог и пр.), однако при затяжном характере кризисных явлений в экономике доходы от них также будут сокращаться.

 Если рассмотреть отдельно  динамику поступлений ЕСН, то можно заметь следующие изменения: несмотря на рост доли фонда оплаты труда в ВВП в 2010 г. по сравнению с уровнем 2009 г. (на 0,36% ВВП), поступления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование снизились на 0,08%ВВП. Такое снижение обусловлено, прежде всего, регрессивностью шкалы ЕСН и отсутствием ее индексации. Это приводит к тому, что рост заработной платы в номинальном выражении снижает эффективную ставку ЕСН. В условиях экономического роста при опережающем росте доходов населения база ЕСН росла существенно быстрее, чем снижалась эффективная ставка. В результате чего поступления по ЕСН даже росли в процентах к ВВП. Такая ситуация была характерна для 2008–2009 гг. Однако в 2010 г. рост налоговой базы не смог компенсировать снижение эффективной ставки ЕСН и поступления по данному налогу уменьшились.¹⁰

 Задолженность по налоговым платежам, ЕСН, платежам в государственные внебюджетные фонды в целом образует совокупную задолженность. Анализ совокупной задолженности по налогам и сборам в целом по Российской Федерации, а также по отдельным регионам показал, что уровень налоговой задолженности в последние годы стабилизировался и не прогрессирует (табл. 2).

Так, по состоянию на 01.01.2011 совокупная налоговая задолженность  по России снизилась по сравнению с данным показателем на 01.01.2007 на 31,83%, а по СФО - на 35,12% (снижение по Томской области составило 36,54%).

Для того чтобы определить удельный вес совокупной задолженности  в общем объеме налоговых поступлений, нами проведен сравнительный анализ данных показателей за 2006-2010 гг.

Так, удельный вес совокупной задолженности в целом по РФ в  общей сумме налоговых поступлений  за 2010 г. составил 16,4% и снизился по сравнению с 2006 г. на 11,3%. При этом удельный вес совокупной задолженности по СФО в общей сумме налоговых поступлений за 2010 г. составил 22,2%, что на 5,8% выше, чем по России. Снижение удельного веса совокупной задолженности в 2010 г. по СФО в общей сумме налоговых поступлений по сравнению с 2006 г. составило 15,9%.

Таблица 2

Анализ совокупной задолженности по налоговым платежам, ЕСН, платежам в государственные внебюджетные фонды в бюджетную систему Российской Федерации за период 2006-2010 гг.

Показатель	2006	2007	2008	2009	2010
Налоговые поступления по РФ, млрд руб.	6749,20	8625,17	10009,02	8355,36	7797,06
Совокупная задолженность по РФ, млрд руб.	1871,94	1297,13	1203,11	1370,99	1276,12
Удельный вес совокупной задолженности по РФ в общей сумме налоговых поступлений по РФ, %	27,74	15,04	12,02	16,41	16,37
Налоговые поступления по СФО, млрд руб.	625,07	758,49	882,44	762,62	695,70
Совокупная задолженность по СФО, млрд руб.	238,43	209,47	199,10	217,37	154,70
В том числе Томская область	9,27	8,15	7,47	6,09	5,88
Удельный вес совокупной задолженности по СФО в общей сумме налоговых поступлений по СФО, %	38,14	27,62	22,56	28,50	22,24

 

Таким образом, в целом  можно сказать, что проводимые в  последние годы налоговые реформы положительно сказались на экономических показателях государства. Проведенный анализ динамики совокупной задолженности по налогам и сборам за период 2006-2010 гг. показал, что снизилась задолженность и абсолютном, и в относительном выражении в целом по РФ и по СФО в частности.

Изменение динамики показателей  уровня собираемости налогов и уровня совокупной задолженности тесно связано как с общеэкономической ситуацией в стране, стабильностью финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков, так и непосредственно с эффективностью деятельности налоговых органов по обеспечению взыскания налогов в бюджет.

Оценивая степень достижения цели механизма взыскания, можно  сказать, что результативность взыскания  задолженности увеличилась, но, несмотря на положительную динамику снижения налоговой задолженности, повышение  уровня собираемости налоговых поступлений в абсолютных значениях, объем задолженности все же остается высоким, процедуры взыскания задолженности не приносят ожидаемых результатов, задача стопроцентного взыскания налоговой задолженности, ставящаяся ежегодно перед налоговыми органами, в силу различных обстоятельств не выполняется. Одной из причин значительных объемов налоговой задолженности является то, что механизмы взыскания задолженности во многом остаются низко результативными.

Анализируя многочисленные источники по вопросу взыскания  налоговой задолженности, можно сделать вывод о том, что в зарубежных странах используются аналогичные российскому законодательству способы обеспечения обязанности по уплате налогов, такие как штрафы, пени, наложение ареста на имущество налогоплательщика, приостановление операций по счетам в банке, поручительство. Однако существуют значимые различия в их содержании и, соответственно, в порядке применения.

Анализ современной  литературы, посвященной проблеме собираемости налогов за рубежом, позволяет сделать  однозначный вывод, что задача государства, направленная на своевременное и полное исполнение обязанности по уплате налога и сбора, более эффективно решается в той стране, где помимо собственно способов обеспечения налоговой обязанности широко развиты иные, более общие, стимулирующие к уплате налогов механизмы.

С другой стороны, порядок  применения мер ответственности  в отношении недобросовестных налогоплательщиков за рубежом отличается достаточной жесткостью. Причем меры ответственности не зависят от размера причиненного ущерба государству, а определяются характером нарушения. Процедуры применения мер ответственности упрощены. В ряде стран введена личная материальная ответственность собственников предприятий и управляющих за неуплату налогов в бюджет. Также неуплата налогов, как основной признак несостоятельности такого лица, для банков является основанием в непредоставлении должнику кредитов.