Налоги и налоговая политика РБ

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле [7].

В Налоговом кодексе устанавливается четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния.

 

2.2 Структура налоговой системы  Республики Беларусь. Анализ налогов, уплачиваемых в Республики Беларусь

 

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

• однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
• установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа [15].

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

• государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
• юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
• населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе [15].

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах: 1. взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения; 2. уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов и за неуплату; 3. уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками: 1. они являются источникам формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь; 2. имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

 

Таблица 2.1 - Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь

 

Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации по факту ее получения (косвенные налоги)	Платежи включаемые в себестоимость продукции, робот, услуг	Платежи уплачиваемые из прибыли
Налог на добавленную стоимость Акцизы Отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия Таможенные сборы	А. Налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы 1. Отчисления в фонд социальной  защиты населения Б. Отчисления в республиканский дорожный фонд 2. Отчисления в дорожный фонд  средств пользователями дорог 3. Плата за проезд по автомобильной  дороге Брест-Минск-граница РФ 4. Плата за проезд по автомобильным  дорогам общего пользования тяжеловесных  и крупногабаритных транспортных  средств В. Прочие налоги и отчисления 5. Платежи за землю 6. Налог за пользование природными  ресурсами (экологический налог) 7. Госпошлина Г. Отчисление в ведомственные фонды 8. Отчисление в инновационный фонд	Налог на недвижимость Налог на доходы Налог на прибыль Налог на приобретение транспортных средств Транспортный сбор Местные налоги и сборы Финансовые санкции

Источник:[15].

 

В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

В Беларуси лидирующее положение по количеству налогов занимают кумулятивные многоступенчатые сборы, или так называемые оборотные налоги (платежи из выручки без НДС). Причем четко прослеживается тенденция к постоянному увеличению их доли как в доходах консолидированного бюджета, так и в ВВП.

Что касается некумулятивного платежа – налога на добавленную стоимость, то его доля в доходах бюджета и в ВВП сохраняется практически на неизменном достаточно высоком уровне – в пределах 1/4 всех доходов бюджета, что в определенной мере сопоставимо с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями.

В Республике Беларусь налоговая система и методология взимания НДС формировались форсированными темпами. В результате вплоть до 2000 г. в Беларуси применялся метод «бухгалтерских отчетов», который противоречит мировой практике и доказал свою неэффективность в республике.

В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 г. метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. Поэтому на основе теоретического опыта и методологических разработок в странах Европейского сообщества, Российской Федерации, собственного научного потенциала в Беларуси с начала 2000 г. стала внедряться общепринятая в международной практике зачетная модель взимания НДС.

В Республике Беларусь применяются также и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.

В 2012 году консолидированный бюджет республики более чем на 55% формировался за счет косвенных налогов, а их доля в ВВП достигла почти 19,5% [15].

Налоговая система республики значительно отягощена различного рода целевыми сборами из выручки. Но проблема состоит в том, чтобы найти этим доходным источникам бюджета эффективную замену как с точки зрения выполнения фискальной задачи, так и с позиций обеспечения финансовой устойчивости предприятий. Однако на сегодняшний день говорить о полной отмене указанных налогов преждевременно, поскольку без принятия соответствующих компенсационных мер это может обернуться существенными потерями бюджета и утратой стабильности его формирования.

В связи с этим сокращение роли косвенных налогов в формировании доходов бюджета скорее всего займет несколько лет и может быть осуществлено лишь по мере их замены иными источниками финансирования государственных затрат. Одним из таких источников могут стать прямые налоги.

В налоговой системе Беларуси за счет подоходных налогов формируется около 1/4 доходов бюджета. На долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 2,3–3,4% доходов бюджета. При этом удельный вес данного налога подвержен существенным колебаниям, что обусловлено изменением величины объекта обложения – стоимости основных фондов, меняющейся из года в год в зависимости от результатов их переоценки.

В свою очередь, подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:

• прогрессивные (по мере роста дохода ставка налога увеличивается);
• регрессивные (по мере роста дохода ставка налога уменьшается);
• пропорциональные (ставка налога не зависит от величины дохода).

Наряду с налогом на прибыль подоходный налог с граждан является одним из важнейших прямых налогов, на долю которого приходится более 8% доходов бюджета

В Беларуси подоходный налог взимался по прогрессивной шкале с диапазоном ставок от 9 до 30%, что вполне сопоставимо с уровнем налоговых ставок в отдельных развитых зарубежных странах. Однако если учесть невысокий уровень доходов населения (средний процент изъятия подоходного налога – 10–11%) и широкое распространение практики нелегальной выплаты заработной платы, то становится очевидной необходимость снижения налоговой нагрузки как на фонд заработной платы, так и на доходы населения [15].

Доходная часть бюджета РБ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном за счет налоговых платежей (свыше 90%). Налоговые платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности.

Основным источником доходов бюджета являются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль, подоходный налог, акцизы. Основные доходные источники республиканского бюджета за 2010–2012 годы приведены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 - Динамика доходов республиканского бюджета

Основные доходные источники	2010 г. млрд. р.		2011 г. млрд. р.		2012 г. млрд. р.		Темп роста, +/-	Удельное отклонение 2012 к 2011, %
	Факт	Уд.вес, %	Факт	Уд.вес, %	Факт	Уд. вес, %
Доходы, всего в том числе:	28666,6	100	36235,0	100	49051,9	100	12816,9	0
Налог на прибыль	1751,9	6,2	2185,2	6,0	3285,8	6,7	1100,6	0,7
НДС	5147,3	17,9	6069,1	16,7	8066,5	16,4	1997,4	-0,3
Акцизы	2683,7	9,4	2883,9	8,0	3730,6	7,6	846,7	-0,4
Налоговые доходы от ВЭД	2068,7	7,2	6281,3	17,3	10612,6	21,6	4331,3	4,3
Взносы на государственное социальное страхование	9,287,7	32,4	11256,7	31,1	14496,5	29,6	3239,8	-1,5
Доходы от использования имущества, наход. в гос. собственности	1323,3	4,6	1477,5	4,1	2600,1	5,3	1122,6	1,2
Прочие доходы	6404,0	22,3	6081,3	16,8	6259,8	12,8	178,5	-4

Источник: собственная разработка на основе изучения отчетов об исполнении бюджета за 2010, 2011 и 2012 годы.

 

Исходя из данных таблицы 2.2, мы видим, что наблюдается темп роста показателей в 2011 и 2012 годах, но вместе с тем, среди показателей удельного отклонения присутствует тенденция снижения данных показателей.

Одной из важнейших народнохозяйственных задач страны в 2006–2014 гг. является рост доходов бюджетов. Основными резервами увеличения доходов бюджетов являются:

• рост валового внутреннего продукта;
• расширение налоговой базы бюджетов, что возможно за счет увеличения доходов предприятий, а также домашних хозяйств;
• сокращение расходов бюджета на содержание административно-управленческого аппарата, снижение затрат на энергоресурсы во всех отраслях народного хозяйства и др. [15]

Основными источниками формирования текущих налоговых доходов консолидированного бюджета в 2012 году являлись внутренние налоги на товары и услуги – 15110,6 млрд. р., или 30,8% от доходов бюджета, в том числе НДС – 8066,5 млрд. р. (16,4%) и акцизы – 3730,6 млрд. р. (7,6%), прямые налоги на доходы и прибыль – 3538,6 млрд. р. (6,7%), в том числе налоги на прибыль – 3285,8 млрд. р. (6,6%), подоходный налог – 252,9 млрд. р. (0,1%), доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций – 10612,6 млрд. р. (21,6%) [15].

Рассмотрим структуру налогов в Республике Беларусь (таблицы 2.3 - 2.5).

 

Таблица 2.3 - Структура косвенных налогов в Республике Беларусь

Название налогов	2009 г.		2010 г.		2011 г.		2012 г.
	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП
1.Одноступенчатые платежи	12,0	4,2	10,4	3,8	9,6	3,3	9,8	3,5
1.1.Акцизы	11,1	3,9	9,5	3,5	8,0	2,8	7,6	2,6
1.2.Налоги с розничного оборота	0,9	0,3	0,9	0,3	1,6	0,5	2,2	0,9
1.2.1.Налоги с продаж	0,7	0,3	0,7	0,3	0,8	0,3	1,3	0,5
1.2.2.Налоги на отдельные виды  услуг	0,1	0,0	0,1	0,0	0,1	0,0	0,6	0,2
1.2.3.Прочие	0,1	0,0	0,1	0,0	0,7	0,2	0,3	0,2
2.Кумулятивные многоступенчатые  платежи	12,1	4,3	19,3	7,0	22,9	8,1	20,6	7,2