Налог на прибыль

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные, в том числе ст. ст. 265 и 266 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизаций.

Пятая схема оптимизации налога на прибыль за счет переподготовки кадров. В соответствии с Письмом Минфина России № 03-03-04/2/252 от 30 ноября 2006 г. предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК РФ).  
       К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если: 
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации, отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок; 
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Восьмая схема оптимизации налога на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга. 
        В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Опираясь на положения п. 10 ст. 254 НК РФ, можно отметить, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ; у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. 
При такой схеме за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. В данном случае не платится налог на имущество.

Необходимо условиями договора определить, что объект основных средств принимается на учет у лизингополучателя, который и будет начислять по нему амортизацию в целях налогообложения прибыли. Лизингополучатель обязан обосновать в своей учетной политике применение повышающего специального коэффициента не меньше 3 к основной норме амортизации, относительно исчисления налога на прибыль. Сумма лизинговых платежей по условиям договора лизинга включается у лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль. 
         Исходя из вышеизложенного, можно отметить, что методов совершенствования налоговой базы по налогу на прибыль достаточно много. Также возможны и другие схемы применения оптимизации налога на прибыль, к ним можно отнести:

1. применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с символической площадью торгового зала и уплатой символического налога);
2. холдинговая структура: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);
3. капитализация прибыли ООО/АО через уставный капитал или внереализационные доходы;
4. применение зарубежных оффшоров во внутрироссийских операциях;
5. простое товарищество фирм/ИП на упрощенной системе налогообложения;
6. холдинг в составе одной или двух общественных организаций инвалидов и дочерней «инвалидной» коммерческой организации;
7. схема с резервом сомнительных долгов;
8. работы/услуги «инвалидных» фирм, использующих лизинг персонала;
9. продажа крупного имущества без налогов.