Налог на прибыль

 

Анализируя данные, можно проследить динамику развития предприятия ООО НПП «КОНТАКТ».

Можно сделать вывод, что за анализируемый период с 2009 – 2011 гг. деятельность организации ООО НПП «КОНТАКТ» можно считать положительной. На получение прибыли повлияли следующие факторы:

- четкая организация  труда;

- высокая квалификация  специалистов.

Выручка от реализации  работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 56375  тыс. руб. (208%), а в 2011 году по сравнению с 2010 на 61471 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. выручка увеличилась на 117846 тыс. руб. Заметим, что с 2010 года организация начала оказывать намного больше услуг, чем в 2008 году, расширила производственную сферу, в связи с чем сильно возросла себестоимость, и увеличилась прибыль. Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в 2010 г. по сравнению с 2009 увеличилась на 38392 тыс. рублей, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 51860 тыс. руб.(164%).  Прибыль от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 17983 тыс. руб., а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 9611 тыс. руб. На снижение этого показателя в 2009 году повлияло резкое снижение выручки от реализации продукции. Чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 15866  тыс. рублей, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 4712 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. величина чистой прибыли увеличилась на 11154 тыс. руб. Как можно заметить, основные показатели, такие как выручка, чистая прибыль, в 2009 году снизились, на что мог повлиять финансово-экономический кризис.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 1403 тыс. руб., а в 2011 году увеличилась на 8368 тыс. руб. Увеличение среднегодовой стоимости произошло из-за переоценки основных средств, проводимой на предприятии. Величина собственного капитала в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 7599 тыс. руб., а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 6566 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. данный показатель увеличился на 166%. Величина заемного капитала в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 11894 тыс. рублей., а в 2011 году на уменьшилась 1670 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. величина заемного капитала увеличилась на 238 %.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129 «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ № 1-98), утвержденными Минфином РФ. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и аналитические регистры налогового учета, разработанные самостоятельно.

В 2010 году предприятие ООО «НПП Контакт» работало по банковской гарантии ОАО «Банк Москвы» в пользу таможенных органов для осуществления деятельности в качестве таможенного брокера на сумму 50 млн. рублей под 4 % годовых сроком на один год по заключенному договору о предоставлении банковской гарантии. В ноябре 2010 г. предприятие получило банковскую гарантию ОАО «НОМОС-БАНКА» для осуществления деятельности в сфере таможенного дела в качестве таможенного представителя в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза и Таможенным кодексом РФ, сроком на один год.

В отчетном году по оплате и начислению налогов и сборов изменений не произошла. Ежемесячно начислялись и перечислялись налог на доходы физических лиц и страховые взносы. Ежеквартально начислялись и перечислялись налоги: налог на добавленную стоимость, землю, имущество, транспорт. По налогу на прибыль отчетным периодом в 2010 году был месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, в связи с тем, что ООО «НПП Контакт» исчислял ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, можно сказать, что предприятие ООО «НПП Контакт» является финансово устойчивым, ликвидным, платежеспособным, о чем свидетельствует увеличение прибыли и выручки.

Основным источником содержания информации по расчетам налога на прибыль организации является налоговая декларация. Для расчета суммы налога на прибыль за отчетный период, которым является квартал, по данным налоговой декларации ( Приложение 8) необходимо следующее:

1. определим налоговую базу по итогам 2011 года: 170360967 (доходы от реализации) + 2061654 (внереализационные доходы) – 133317100 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации) – 3761960 (внереализационные расходы) – 1274000 (доходы, исключаемые из прибыли)  =34069561
2. ставка налога на прибыль -20%, из которых  2% приходится на долю федерального бюджета, 18% - на бюджет субъекта РФ. Сумма налога на прибыль за налоговый период определяется в следующем порядке соответственно: 34069561*20% =6813912, 34069561*2% =681391, 34069561*18% =6132521.
3. Для определения суммы налога к доплате необходимо знать суммы авансовых платежей. В 2012 году сумма авансовых платежей всего составила 6661958 руб., в том числе в федеральный бюджет – 666196 руб., в бюджет субъекта РФ – 5995762 руб.
4. Сумма налога на прибыль к доплате рассчитывается как сумма налога за налоговый период за вычетом суммы авансовых платежей:

6813912 – 6661958 = 151954 – всего. В федеральный бюджет:  681391 –666196 = 15195, в бюджет субъекта РФ : 6132521 – 5995762 =136759.

Рассчитанные суммы налога вносятся в декларацию по налогу на прибыль. Для того, чтобы отследить динамику расчетов по налогу на прибыль за предыдущие два года, необходимо проанализировать содержание строк налоговой декларации.

 

 

 

 

 

Таблица 2.2

Содержание строк налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «НПП Контакт» за 2010-2011 гг.

Строка декларации	2010 г., в рублях	2011 г., в рублях	Абсолютное отклонение (±)
			2011 / 2012
Налоговая база	25254090	34069561	8815471
Сумма налога за налоговый период	5050818	6813912	1763094
Сумма налога к уплате в федеральный бюджет	505082	681391	176309
Сумма налога к уплате в бюджет субъекта РФ	4545736	6132521	1586785

 

 

Проведя анализ данной таблицы, можно заметить, что динамика расчета налога на прибыль организации имеет положительную тенденцию за последние два года: налоговая база в 2012 году увеличилась на 35% по сравнению с 2011 годом, соответственно, возросла сумма самого налога за налоговый период также на 35%. Для того, чтобы определить причины такого роста, необходимо проанализировать изменение налоговой базы по налогу на прибыль за 2011-2012 гг., поскольку именно налоговая база, которая рассчитывается по формуле «доходы организации – расходы организации», оказывает на исчисление налога на прибыль непосредственное влияние.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3

Изменение налоговой базы по налогу на прибыль ООО НПП «КОНТАКТ» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г. в руб.	2011 г.в руб.	Абсолютное отклонение (+/-), руб.	Относительное отклонение, %
Доходы от реализации	109388038	170360967	60972929	55,7
Внереализационные доходы	1719387	2061654	342267	19,9
Убытки	48641	0	- 48641	0
Внереализационные расходы	2845808	3761960	916152	32,2
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	82146168	133317100	51170932	62,3
Доходы, исключаемые из прибыли	910000	1274000	364000	140

 

Руководствуясь данными таблицы 3, можно отметить увеличение всех показателей, входящих в налоговую базу по налогу на прибыль. Доходы от реализации увеличились на 60972929 руб. ( 56%) в 2011 году по сравнению с 2010, что связано с благоприятной средой осуществления деятельности, расширением функций и открытием новых подразделений. Также увеличились и внереализационные доходы на 342267 руб. или 20% больше всего за счет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.  В 2011 году отсутствуют убытки, которые имели место в 2010 году ( с 2008 года эта цифра – 48641 не изменялась). Внереализационные расходы увеличились на 916152 (32%) также за счет  расширения производственной деятельности.  Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации увеличились на 62%, а доходы, исключаемые из прибыли в огромное число раз – на 364000 руб.  Таким образом, налоговая база, рассчитываемая как «доходы-расходы» в 2011 году заметно увеличилась по сравнению с 2010 годом, что, естественно, повлекло за собой рост самих налоговых отчислений как в региональный, так и в местный бюджеты.

Графически изменение налоговой базы  по налогу на прибыль можно отразить следующим образом на рисунке 2.1:

 

Рис.2.1 Динамика налоговой базы по налогу на прибыль за 2010-2011гг. на ООО НПП «КОНТАКТ»

Из данного графика отчетливо видно, что и доходы, и расходы в 2011 году стали значительно выше, чем в  2010, что свидетельствует об увеличении налоговых отчислений в бюджет.

Как можно заметить, на изменение суммы налога влияют как ставки, так и расчет налоговой базы. Поскольку ставку налога на прибыль изменили относительно давно, а в ближайшее время менять не собираются, то на изменение налоговых отчислений у организации ООО НПП «КОНТАКТ» может оказать влияние включение каких либо видов расходов/доходов в состав налоговой базы, увеличение или снижение данных показателей, изменение льгот.

 

 

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ  ПО НАЛОГУ НА  ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Для оптимизации налогообложения налога на прибыль, также как и НДС, существует огромное количество схем. Такие методы позволяют налогоплательщикам заменять один налог другим, соответственно, более выгодным для них.

Первая схема представляет собой формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль.  
В соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ устанавливается порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, к таковым действиям следует отнести:

1) юридические лица (исключение  составляют кредитные организации) имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если  в среднем за предыдущие четыре  квартала сумма выручки от  реализации товаров (работ, услуг) этих  организаций без учета налога  на добавленную стоимость не  превысила одного миллиона рублей  за каждый квартал.  
2) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Исходя из сказанного, кассовый метод считается оптимальным для применения, так как в данном случае доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли лишь по мере поступления фактической оплаты за услуги, товар либо работу. По сути это означает, что пока выполненные по акту работы, услуги, либо реализованный товар не оплачены, фактических доходов для целей налогообложения не имеется.

По второй схеме экономию можно получить при помощи платежей по налогу на прибыль, путем признания косвенных расходов вместо прямых. 
Наиболее выгодно для потенциальных налогоплательщиков большую часть затрат включать в состав косвенных расходов. Основанием для этого служит их отличие от прямых расходов, которые можно зачислить в расчет налога на прибыль в том же периоде, в котором они и были образованы, тогда как списание прямых расходов может занять очень длительный период времени, и при этом может потребовать распределения на остатки незавершенных, готовых и отгруженных товаров. Если брать такую схему за основу, то у юридического лица вообще все затраты могут быть отнесены к косвенным расходам. 
       Третья схема предполагает уменьшение налога на прибыль исходя из увеличения сферы деятельности. При этом юридическому лицу необходимо получить компетентную информацию о том, насколько стабильно положение предприятия на рынке, среди потенциальных конкурентов, а также предусмотреть возможность возникновения потенциальных рисков, подобрав возможные пути решения возникающих проблем. Для распространения информации стоит обратиться в рекламные агентства. 
Все вышеперечисленные услуги указываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Четвертая схема подразумевает присоединение убыточной организации в целях экономии налога на прибыль. В соответствии с п.5 ст.283 Налогового кодекса РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

П. 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Стоит заметить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Обращаясь к правоприменительной практике судов, можно привести следующий пример: В результате реорганизации Общество присоединило к себе другое предприятие, в связи с чем, Общество с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц стало полным правопреемником присоединенного предприятия. На момент присоединения (на 15 апреля 2008 г.) присоединенное предприятие имело убытки, понесенные до 1 января 2007 г., которые впоследствии были отражены правопреемником в декларации о налоге на прибыль за январь-сентябрь 2008 г. Инспекция считала, что правом на использование льготы, предусмотренной п. 5 ст. 283 НК РФ, могут обладать только самостоятельные плательщики налога на прибыль, и законодательством, действовавшим до вступления в силу гл. 25 НК РФ, не предусмотрена возможность перехода права использования налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. (Постановление ФАС МО № КА-А40/7227-04 от 25 августа 2009 г.).