Междунароный опыт аудиторской деятельности в России

В  развитие этого документа  в  последующие два года было издано несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности  в  России.

Временные правила аудиторской  деятельности  в  РФ определяют правовые основы осуществления  в  РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера  аудита  - проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.

Временные правила вводят, помимо добровольной (инициативной) аудиторской проверки, понятие проверки обязательной.  

В  соответствии с этими правилами аудиторской деятельностью  имеют  право заниматься физические лица — аудиторы  и  юридические лица — аудиторские фирмы.

Временными правилами определены виды работ, входящие  в  состав аудиторской деятельности, права  и  обязанности аудиторские фирм  и  их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета  и  аудиторского заключения, Временные правила определяют процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором  и  процедуру лицензирования — на право аудиторской деятельности.

Порядок  проведения  аттестации на право осуществления аудиторской деятельности  в  РФ определены  в  (п. 6).

Квалификационные аттестаты   и  лицензии предусмотрены по следующим направлениям аудиторской деятельности:

- банковский  аудит ;

-  аудит  страховых организаций,

-  аудит  бирж, внебюджетных фондов  и  инвестиционных  Институтов ;

- общий  аудит  ( аудит  других экономических объектов). Организация  проведения  аттестации возлагается на Министерство финансов России ( аудит  бирж, внебюджетных фондов  и  инвестиционных  институтов , общий  аудит , аудит страховых организаций), Центральный банк России (банковский аудит)  и  для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии.

Во Временных правилах определен порядок выдачи лицензий, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции  для аудиторов и аудиторских  фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность  в  работе.

Временные правила сыграли свою положительную роль в становлении  аудита и позволили определить все  основные положения, которые будут  отражены в законе об аудите.

Аудит во всех странах жестко регулируется, однако вопрос о том, какова роль государства в этом процессе, решается различно. Минфин России добился установления конструктивного сотрудничества с ведущими международными аудиторскими организациями, государственными структурами, участвующими в организации аудиторской деятельности в зарубежных странах, что позволяет использовать рациональные элементы международного опыта в российской практике финансового контроля.

Дело в том, что в мировой  практике можно выделить две различные  концепции регулирования аудиторской  деятельности. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ и др. В этих странах с континентальной системой права существует преимущественно подробное регулирование бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, где главным пользователем отчетности выступает государство, и эти особенности формируют соответствующую концепцию аудита. Во многих их этих стран уполномоченные государственные органы устанавливают правила ведения аудиторской деятельности, фиксируя их в нормативно-правовых актах, осуществляют регистрацию аудиторов и аудиторских организаций и контроль за их деятельностью. 
Так, государственным органом по аудиторской деятельности в Швеции является Комиссия по аудиторской деятельности (КАД). К ее задачам относятся следующие:

- рассмотрение вопросов аттестации и лицензирования утвержденных и уполномоченных аудиторов и регистрации аудиторских фирм с целью удовлетворения общественных потребностей в квалифицированных и независимых внешних аудиторах;

- осуществление надзора с целью обеспечения того, чтобы утвержденные и уполномоченные аудиторы и зарегистрированные аудиторские фирмы осуществляли аудиторскую деятельность с высоким качеством и отвечали высоким этическим требованиям;

- рассмотрение вопросов о дисциплинарных мерах;

- организация экзаменов на аудитора и проверка профессиональной пригодности (для аудиторов-иностранцев);

- ведение реестра утвержденных и уполномоченных аудиторов и зарегистрированных аудиторских фирм;

- предоставление информации и сведений по вопросам аттестации и лицензирования утвержденных и уполномоченных аудиторов, регистрации и надзора;

- отслеживание процессов в аудиторской сфере, учет новых национальных и международных условий, которые имеют (или могут приобрести) значение для надзора за аудиторами и аудиторскими фирмами, а также для толкования и развития этических норм аудиторов и аудита.

Аттестация уполномоченного  или утвержденного аудитора подлежит периодическому возобновлению. В связи  с поступлением от аудитора соответствующего заявления КАД подвергает проверке его профессиональную пригодность и добросовестность вообще и поддержание им надлежащей квалификации путем активной профессиональной деятельности. Проверка КАД деятельности утвержденных и уполномоченных аудиторов и аудиторских фирм обеспечивает гарантию того, что они осуществляют свою аудиторскую деятельность в соответствии с требованиями профессиональных и этических норм. КАД разъясняет данные нормы и способствует их развитию. При обнаружении недостатков КАД рассматривает вопрос о возможных дисциплинарных последствиях.

Во Франции основную работу в этом направлении ведет  профессиональная организация - Национальная компания комиссаров по счетам. Компания является юридическим лицом, работает совместно с Министерством юстиции и объединяет все экономические субъекты, занесенные в государственный реестр.

Ее деятельность отличается от деятельности органов государственной  власти, в обязанности которых  входит занесение аудиторов в  государственный реестр и дисциплинарные дела. Главная цель Компании – контроль за правильным осуществлением аудиторами своей профессиональной деятельности, защита чести и независимости ее членов. Компания состоит из объединений двух уровней. На региональном уровне организацией и регулированием профессиональной деятельности занимаются региональные компании, состоящие исключительно из профессионалов. Они работают во взаимодействии с региональными комиссиями по занесению в реестр и региональными судебными дисциплинарными палатами, состоящими в основном из судебных лиц.

Национальная компания (на национальном уровне) взаимодействует с Национальной комиссией по занесению в реестр и Национальной дисциплинарной палатой, состоящей из судебных лиц.

Деятельность региональных советов осуществляется за счет взносов  их членов. Деятельность Национального совета финансируется региональными советами. В соответствии с Кодексом профессиональной этики и Декретом Правительства взносы обязательны для всех членов профессиональной организации. Член профессиональной организации, который два года подряд не платил членские взносы, считается исключенным. Взносы состоят из определенной фиксированной суммы и суммы, пропорциональной полученным гонорарам.

Участие государственных  властных структур и других организаций  в регулировании аудиторской  деятельности осуществляется через следующие полномочия: выполнение процедуры занесения в реестр; разбор дисциплинарных дел; при назначении аудитора необходимо в ряде случаев вмешательство или мнение общественных предприятий и банков; отвод или устранение от должности аудитора запрашивается Прокурором Республики или Комиссией по биржевым операциям; аудитору, несущему уголовную ответственность, по просьбе Генерального прокурора в случае крайней необходимости может быть временно отказано в возможности осуществлять свою деятельность региональной судебной дисциплинарной палатой; материалы и рабочие документы аудитора могут быть запрошены в распоряжение Генерального прокурора, Комиссии по биржевым операциям и Счетной палаты; по требованию Министерства юстиции Национальный совет Компании созывается в обязательном порядке; по требованию Генерального прокурора региональный совет компании также созывается в обязательном порядке.

Региональные компании объединяют всех аудиторов (физических лиц и аудиторские фирмы), относящихся  к административным центрам каждого апелляционного суда. Члены региональной компании собираются на собрание один раз в год. Каждая региональная компания возглавляется региональным советом. Национальная компания объединяет всех аудиторов, занесенных в реестр. Она управляется Национальным советом, состоящим из делегатов региональных компаний при представительстве 1 делегат от 150 членов. Национальный совет обновляется наполовину каждые два года. В Национальном совете избирается сроком на два года Бюро. 
Работа Бюро возглавляется президентом. В структуру Бюро входят генеральный секретарь, помощник генерального секретаря, вице-президент и служащие. Бюро выполняет следующие задачи: проведение технических исследований, консультаций, публикаций; подготовка кадров; контроль качества; осуществление связи; обеспечение отношений с парламентом; осуществление международных отношений; сельскохозяйственная кооперация. 
В Германии аудитором является лицо, призванное публично исполнять данную профессию и засвидетельствовавшее личную и профессиональную пригодность путем сдачи соответствующего экзамена. Аудиторская деятельность является свободной профессией, однако она предполагает подтверждение ответственности перед государством.

В Германии также достаточно подробно разработан комплекс вопросов, связанных с получением права заниматься аудиторской деятельностью. Для проведения квалификационных экзаменов в федеральных землях формируются специальные комиссии (на трехгодичный срок), председателями которых назначаются представители высшей администрации земель. Решения о допуске претендентов к экзаменам принимаются председателем комиссии при отсутствии возражений со стороны всех ее членов. Решения об отказе в допуске должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими правовыми актами.

Вторая концепция регулирования аудиторской деятельности развита в странах англосаксонской системы права (США, Канада, Великобритания, Австралия и др.). Она предполагает ориентацию аудиторов на удовлетворение потребностей акционеров, инвесторов и других участников предпринимательской деятельности. Исторически здесь сложился другой подход к регулированию аудиторской деятельности, которое осуществляется преимущественно общественными аудиторскими объединениями. 
В качестве примера можно привести AICPA (American Institute of Certified Public Accountants – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов). Эта американская профессиональная организация создает и корректирует профессиональные стандарты, дает трактовку их положений и вполне успешно справляется с этой задачей. В целом у Института три главные функции: установление стандартов и правил, исследования и публикации, непрерывное обучение.

В США имеются бухгалтерские  органы штатов. Это правительственные агентства, которые выдают лицензии на право занятия бухгалтерской практикой. Законодательство большинства штатов требует, чтобы в лицензии значилось: «дипломированный общественный бухгалтер». Оно регулирует аудиторскую деятельность лиц, получивших лицензию. 
Работа в сфере консультаций по проблемам управления, налоговым вопросам и ведению учета в большинстве штатов законами не регулируется. Бухгалтерские органы штатов устанавливают нормы поведения и имеют третейские суды. Они могут делать замечания держателю лицензии, приостанавливать и прекращать действие лицензии. Лицо, лишенное лицензии, лишается и квалификации дипломированного общественного бухгалтера, и права подписывать аудиторские отчеты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Международный опыт организации аудиторской деятельности и его использование в РК

 

 

Становление и развитие аудита в Республике Казахстан тесно  связано с так называемым годом  «Перестройки», с годом создания в стране кооперативов, частных фирм и совместных предприятий, т.е. экономических субъектов, не являющихся собственностью государства.

Еще в 1979 году в своей  монографии «Организация бухгалтерского учета в США» член кор. НАН Республики Казахстан доктор экономических  наук, проф. К. Н, Нарибаев исследовал развитие аудита в США и отметил, что многие аудиторские фирмы США специализируются в различных направлениях. 
       Президент Международной Экономической Академии Евразия, Академик, Доктор экономических наук, профессор Сатыбалдин Сагындык Сатубалдиевич в книге «Учет затрат на производство в промышленности США» отметил, «что в США помимо бухгалтеров, работающих в фирмах, существует категория бухгалтеров, обслуживающих монополии (акционеров, кредиторов и пайщиков) для подтверждения «правильности» отчетных данных и их соответствия общепринятым правилам ведения учета. Эту категорию бухгалтеров принято называть общественными бухгалтерами-ревизорами. В зависимости от образования они подразделяются на дипломированных и недипломированных». 
       Начало создания аудита в Казахстане связано с именем начальника КРУ Минфина Казахской ССР Омановым Коланом Омановичем, человеком очень деятельным и энергичным «выбившим» в свое время вопросы оплаты труда, всяческие препятствия реализации организации службы аудита, вопросы размещения, введения премиальной оплаты для будущих работников хозрасчетных групп. Хозрасчетная ревизионная группа при КРУ Минфина Казахской ССР была организована распоряжением Совета Министров Казахской ССР от 17 марта 1988 г. для оказания предприятиям и организациям платных услуг по проведению документальных ревизий, восстановления бухгалтерского учета, консультаций по финансово-экономическим вопросам, проведения экспертиз. Ее штатная численность была утверждена в количестве 10 единиц. Хозрасчетная ревизионная группа добилась определенных успехов и, следуя ее примеру, в областях и даже районах республики стали создавать ее филиалы, многие из которых в дальнейшем были преобразованы в самостоятельные аудиторские фирмы. По распространению положительного опыта работы этих групп Казахстана в г. Алматы было проведено всесоюзное совещание. 
       Большую практическую помощь и научную работу по совершенствованию и внедрению в Республике Казахстан аудиторского контроля вели и ведут ученые и практики из республики: Радостовец В. К., Сатыбалдин С. С., Ержанов М. С., Елшибеков С. К., Кошкимбаев С. X., Сейткасымов Т. С., Мамлев Э. X., Лобков А. и др. Их усилиями приняты впервые в странах СНГ Закон об аудиторской деятельности республики, Казахстанские стандарты по аудиту и др. нормативные документы. Защищены ряд докторских и кандидатских диссертаций. Изданы по аудиту научные труды, отвечающие современным требованиям международного стандарта аудита.