Междунароный опыт аудиторской деятельности в России

Аудиторское заключение включает:

1) наименование: «Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

2) адресата: оно должно быть адресовано  лицу, предусмотренному законодательством  РФ и (или) договором;

3) сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, номер и дату  свидетельства о государственной  регистрации и лицензии, срок  действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице;

5) вводную часть. В ней, в частности,  указывается, из каких документов  состоит финансовая (бухгалтерская)  отчетность, а также то, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета  и представление финансовой (бухгалтерской)  отчетности возложена на аудируемое  лицо, а ответственность аудитора  заключается в выражении на  основании проведенного аудита  мнения о достоверности этой  отчетности;

6) часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается  способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах.  В данной части аудитор заявляет  о наличии достаточных оснований  для выражения мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица в соответствии с требованиями законодательства. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти  искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское  заключение составляется после представления  проверяемым субъектом бухгалтерской  отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые  следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены  аудируемым субъектом в установленном  порядке.

Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства  и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного  положения финансовых дел.

В зависимости от мнения аудитора, аудиторские  заключения можно подразделить на следующие  виды:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения. Оно составляется, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

2) условно положительное - составляется в случае, если аудитор считает, что  безусловное заключение не может  быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

3) отрицательное - составляется в том  случае, если аудитор считает, что  бухгалтерская отчетность аудируемого  лица содержит существенные искажения  и может ввести в заблуждение  пользователя бухгалтерской отчетности, и (или) в случае, если в ходе аудиторской  проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное  заключение.  

Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения.  

Заведомо  ложным признается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской  проверки или составленное по результатам  такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской  проверки. Заведомо ложное аудиторское  заключение признается таковым только по решению суда.    

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации. Аудиторская  организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность  во всех существенных отношениях.  

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой  квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения. Существенность информации –  это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации.   

Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.  

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.  

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2 Международный опыт организации аудиторской деятельности в России

 

 

Ведущие   страны   развитого   рынка   в   Европе   и   Америке   имеют   многовековой   опыт   проведения   аудита .  Как   развитый   институт  правовой   экономики   и   современного   гражданского   общества   аудит   сформировался   именно   на   Западе . (Его история большая,  и  она может быть предметом отдельного исследования.)

Международная теория  и  практика  аудита  складывались  в  условиях конкурентной борьбы.  На   Западе  все это сопровождалось соответствующими исследованиями  и  широкими публичными обсуждениями материалов этих исследований.  В  результате к настоящему времени создана прочная международная  правовая  основа  аудита , подробно разработаны формы его организации, издаются  и  постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов.  В  них определены  и  классифицированы основные понятия, термины, категории аудиторской деятельности.  В  России опубликованы материалы о проектах Комитета по международным стандартам финансовой отчетности 2000 года. Изучение  и  накопленный  опыт  отечественных аудиторских фирм показывают, что он  имеет  определенные ярко выраженные национальные особенности (например, он напрямую, а не косвенно связан с консалтингом), хотя многие положения, содержащиеся  в  иностранных источниках, интересны  и  пригодны для того, чтобы помочь становлению аудиторских фирм России.

Зарубежные авторы, такие  как Рой Додж, признают, что первоначально   и   на   Западе   аудит  был не чем иным, как проверкой  и  подтверждением достоверности бухгалтерских документов  и  отчетности. Аудиторы  в  основном рассматривали первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также составленную на их основе бухгалтерскую отчетность.  

Современный   аудит , особенно  на   Западе , — это  аудит , основанный на риске. Это процесс,  в  котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного  аудита , но  и   аудита , преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

Для всех бухгалтеров  и  аудиторов  на   Западе  обязательно соблюдение принципов бухгалтерского учета, которые иногда называют стандартами - СААР (Generally accepted accounting principles). Например,  в  США собственно стандарты по бухгалтерскому учету утверждает независимый совет — FASB (Financial Accounting Standards Board) после продолжительных публичных обсуждений.

Помимо бухгалтерских стандартов применяются также стандарты   аудита  — GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору  в   проведении  проверок, подсказывающие решения  и  порядок работы. Стандарты  аудита  подготавливает специальный отдел AICPA — Совет по стандартам  аудита . Они обязательны для всех аудиторов  страны . При их нарушении ( в  случаях несостоятельности  аудита ) суды  и  другие органы, осуществляющие надзор над аудиторами, вправе прекратить их деятельность.  

Институт  признан авторитетом  в  профессиональном мире внутренних аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работающих более чем  в  100  странах . Кроме отделений  института   в  США имеются национальные  институты  того же профиля  в  Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии, Малайзии, Новой Зеландии, Южной Африке, Великобритании  и  Северной Ирландии. Становление  аудита  в России началось в конце 80-х начале 90-х годов. За этот период принят ряд нормативных документов по  правовому  регулированию аудиторской деятельности.

К основным нормативным  документам относятся:

1. Указ Президента РФ от 22 декабря  1993 г. № 2263 «Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации»;

2. Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации  Утверждены Указом Президента  Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263;

3. Положение о Комиссии  по аудиторской деятельности  при Президенте Российской Федерации.  Утверждено Распоряжением Президента  Российской Федерации от 4 февраля  1994 г.№ 54-РП;

4. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 1 июня 1994 г.;

5. Постановление Правительства  Российской Федерации от 6 мая  1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

6. Порядок проведения аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности Утвержден Постановлением  Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482;

7. Порядок выдачи лицензий на  осуществление аудиторской деятельности  Утвержден Постановлением Правительства  Российской Федерации от 6 мая  1994 г. № 482;

8. Порядок проведения квалификационных  экзаменов на право осуществления  аудиторской деятельности Утвержден Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 5 июня 1994 г.;

9. О создании Центральной аттестационно-лицензионной  аудиторской комиссии Центрального  банка Российской Федерации Приказ  Центрального банка Российской Федерации от 12 июня 1994 г. № 02 102;

10. Об основных критериях (системе  показателей) деятельности экономических  субъектов, по которым их бухгалтерская  (финансовая) отчетность подлежит  обязательной ежегодной аудиторской  проверке Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25 апреля 95 г. № 408);

11. Порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности (Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол № 1 от 9 февраля 1996 г.);

12. О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. № 15).

Из приведенных нормативных  документов видно, что в них сосредоточены нормативные положения как по организации аудиторской деятельности и России (см. п. 1, 2, 10, 11, 12), так и по проверке квалификации аудиторов (п. 4. 6, 8, 9) и лицензировании фирм, занимающихся аудитом (п. 7).

Предпринимались в нашей  стране  и попытки принять Закон об аудите. Первая из таких попыток сопровождалась противостоянием двух проектов — от Государственной Думы РФ  и  от Администрации Президента РФ.  В  результате такого противостояния закон принят не был, но были изданы «Временные правила аудиторской деятельности  в  РФ», утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, которые являются базовым нормативным документом.