Междунароный опыт аудиторской деятельности в России

Аудит может быть внешним или внутренним. Под термином «внешний аудит» понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит - это организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежностью  функционирования системы внутреннего  контроля.

Система внутреннего контроля разрабатывается органами управления организации в качестве средства для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Такая система представляет собой  совокупность организационной структуры, методик и процедур и включает, в частности, организованные внутри самого субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации  бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

- обеспечения сохранности имущества  и др.

Внутренний  аудит осуществляется внутренним аудитором, т.е. сотрудником подразделения, организованного самим экономическим субъектом.

Аудиторская проверка может быть обязательной и  инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех  объемах, которые будут установлены  самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося  юридическим лицом, либо решением физического  лица, занимающегося предпринимательской  деятельностью. Юридическим фактом возникновения правоотношения при осуществлении инициативной аудиторской  проверки следует считать заключаемый  между экономическим субъектом  и аудитором (фирмой) договор на оказание услуг, в котором указываются  права и обязанности сторон, срок проведения проверки, условия оплаты, ответственность за невыполнение или  ненадлежащее выполнение обязательств.

Обязательный  аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.  

 

 

1.3 Обязательный аудит 

 

 

При осуществлении обязательного аудита основанием возникновения правоотношения является юридический состав: требование законодательства и обязательно заключаемый договор на оказание аудиторских услуг. Отметим, что  содержание правоотношения, возможные  санкции и меры ответственности  такие же, как и в рассмотренном  выше, с тем лишь отличием, что  они конкретизируются не только в  договоре, но и в нормах специального законодательства. Обязательный аудит  осуществляется, если:   

1) организация имеет организованно-правовую форму открытого акционерного  общества;

2) организация является кредитной,  страховой или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником образования средств которого  являются предусмотренные законодательством  РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, или фондом, источниками образования  средств которого являются добровольные  отчисления физических и юридических  лиц. В отношении большей части  из перечисленных субъектов проведение  обязательного аудита предусмотрено  также специальными нормативными  актами.

Согласно  Закону об аудите обязательному аудиту подлежат государственные внебюджетные фонды, источником образования средств  которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами. Эта норма развивается подзаконными нормативными актами: Положением о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда социального страхования РФ, Положением о проведении ежегодных аудиторских проверок Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Положением об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторской проверки Государственного фонда занятости населения РФ, Положением об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторской проверки Пенсионного фонда РФ. В силу названных актов договоры на проведение ежегодных аудиторских проверок заключаются соответствующим фондом по итогам проведения открытых конкурсов среди аудиторских организаций, изъявивших желание принять в нем участие. Организация и проведение таких конкурсов осуществляются самим фондом, а контроль - Министерством финансов РФ.  

3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один  год в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством Российской Федерации  минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного  года превышает в 200 тыс. МРОТ;  

4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным  в п. 3. Обязательный аудит в  отношении этих организаций предусмотрен  федеральным законом. Например, в  соответствии со ст. 14 ФЗ от 21 декабря  2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации  государственного и муниципального  имущества», в случае приватизации  имущественного комплекса унитарного  предприятия решением об условиях  приватизации федерального имущества утверждается состав подлежащего приватизации унитарного предприятия. Состав принадлежащего приватизации  имущественного комплекса унитарного  предприятия определяется в передаточном  акте (ст. 11 Закона о приватизации). Передаточный акт составляется  на основании данных акта инвентаризации  унитарного предприятия, документов  о земельных участках и аудиторского  заключения.

Этапы проведения обязательного аудита:

1) Оценка объема документов;

2) Согласование условий договора;

3) Заключение договора;

4) Предварительное планирование;

5) Аудиторские процедуры;

6) Подготовка письменной информации (отчета) руководству;

7) Предоставление отчета.

Условия проведения обязательных аудиторских  проверок:

1) Первое императивное требование, на которое необходимо обратить  внимание, заключается в том, что  обязательный аудит может проводиться  только аудиторскими организациями. Как представляется, устанавливая  запрет для индивидуальных аудиторов  проводить обязательные проверки, законодатель преследовал, прежде  всего, цель повысить качество  и профессиональный уровень проводимых мероприятий. Напомним, что к статусу аудиторской организации, ее штатному составу закон об аудите предъявляет  жесткие требования. Кроме того, повышается возможность реализации  имущественной ответственности  аудиторской организации в случае  обнаружения некачественного аудита, причинившего убытки аудируемому  лицу.  

2) Следующее условие касается порядка  заключения договоров. Законом  об аудите установлено, что при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных  капиталах которых доля государственной  собственности составляет не менее 25процентов, договор  о  проведении аудиторской проверки должен заключаться только по итогам проведения открытого конкурса.   

«Правила  проведения конкурса по отбору аудиторских  организаций для осуществления  обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых  доля государственной собственности  составляет не менее 25 процентов» утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409

. Эти  «Правила...» применяются также  при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для  осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных  предприятий. В отношении проведения конкурса по отбору аудиторских организаций  для обязательного аудита государственных  унитарных предприятий субъектов  Российской Федерации они являются примерными.   

3) Установлено, что конкурс проводится  ежегодно и является открытым. Доля государственной собственности  в уставном (складочном) капитале  организаций определяется по  состоянию на 1 января года, следующего  за отчетным.

Аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах  технические и финансовые предложения. Их оценивает конкурсная комиссия, создаваемая организатором конкурса.

На первом этапе оцениваются технические  предложения (оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной  проверке, сведений о практической пользе для аудируемых ранее лиц; оценка методики осуществления аудита, квалификации специалистов, подтверждаемая соответствующими квалификационными  аттестатами с учетом опыта проведения не менее пяти проверок по типу деятельности организации). По результатам первого  этапа отбирается не более пяти аудиторских  организаций, получивших наибольшее число  баллов. Они допускаются ко второму  этапу, на котором оцениваются финансовые предложения отобранных организаций.  

По  результатам оценки предложений  конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий  орган, уполномоченный управлять государственным  имуществом. Победителем конкурса признается аудиторская организация, которая  по заключению конкурсной комиссии набрала  наибольшее число баллов. Протокол, подписанный победителем и организатором  конкурса, является основанием для  проведения дальнейшей процедуры утверждения  аудитора проверяемой организации. Следует отметить, что правовое регулирование  вопросов, связанных с проведением  конкурса аудиторских организаций, осуществляется и субъектами РФ.  

4) Следующим установленным Законом  об аудите требованием при  проведении обязательных аудиторских  проверок является обязательное  страхование аудиторской организацией  риска ответственности за нарушение  договора. В данном случае речь  идет об обязательном заключении  договора имущественного страхования.  В качестве имущественного интереса  выступает риск ответственности  по договору.   

 

 

1.4 Аудиторское заключение   

 

 

Заключительный  этап аудиторской проверки - аудиторское  заключение официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.  

В ходе аудита все действия аудиторов  направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Принципы  и правила составления аудиторского заключения:

Принцип полноты, в соответствии с которым  объектом аудита должны стать все  составляющие бухгалтерской отчетности, в том числе показатели филиалов и других подразделении;

Принцип существенности, предусматривающий, что  в составленном аудиторском заключении изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Основными правилами составления аудиторского заключения являются:  

- собственноручное  подписание его уполномоченными  лицами аудиторской фирмы, а в  случаях, предусмотренных нормативными актами, - с удостоверением подписей соответствующими печатями;  с

- оставление заключения на русском языке;  

- выражение стоимостных показателей в заключении в валюте РФ.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные  сторонами сроки.

Состав  и содержание аудиторского заключения.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской  деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», который разработан с учетом международных стандартов аудита и состоит из вводной, аналитической, итоговой частей. Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.