Методика расчета налога на прибыль

Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является налогооблагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.

Налоговые льготы могут выступать в виде вычетов  из облагаемого дохода, уменьшения ставки налоги вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Источник налога – это доход субъекта налогообложения, из которого выплачивается налог.

Срок уплаты налога – это последний срок, в который налог должен быть перечислен в бюджет.

Налоговая сумма  – это вся сумма, которая перечисляется  налогоплательщиком.

 

 

3. Налог на прибыль и его роль в совершенствовании системы налогообложения.

 

Налог на прибыль  – это прямой налог, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.

Кроме того, налогообложение  прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

Опыт использования  в России налога на прибыль неоднозначен. В период строительства социализма этот платеж не отвечал налоговым  характеристикам, поскольку не происходило  смены форм собственности при  его уплате в государственный бюджет государственными предприятиями. В то же время следует отметить, что при развитии хозяйственного расчета вносились изменения в систему расчетов по отчислениям от прибыли.

Кардинальные  изменения в налоговой системе  произошли с переходом России к рыночным отношениям: 27 декабря 1991г. был принят Закон № 2116-6 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». За последующие 10 лет было принято более25 поправок и изменений. С 1 января 2002г. действует новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации, представленный гл. 25 НК РФ.

Действующая налоговая  система России заимствовала из современного опыта развитых рыночных стран. Этот же опыт показывает, что молодые  налоговые системы характеризуются  большей долей налога на прибыль  организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние большинства граждан находится на низком уровне, что не представляет серьезного налогового интереса для государства. Россия в этом аспекте не является исключением.

Тем не менее следует  отметить российскую особенность преобразования налоговой системы. В первые годы проведение реформ в результате обвального роста цен в 1991-1992гг. рентабельность производства продукции ведущих  отраслей народного хозяйства достигла 50-60%. По этой причине налог на прибыль мог обеспечить высокую роль в доходах бюджета относительно других налогов. Влияние целевого  фактора было непродолжительным и несущественным для бюджета, т.к. инфляция с опережением увеличивала расхода бюджета.

 

 

 

1.4. Субъкты и объекты налогообложения.

 

Субъектами  налогообложения являются:

- предприятия  и учреждения, занимающиеся коммерческой  деятельностью;

- иностранные  и совместные предприятия на  территории России;

- некоммерческие  и бюджетные организации с  доходов коммерческой деятельности;

- банки и  страховые общества;

-филиалы подразделений  и предприятий, имеющие собственный  отдельный баланс.

Объектом налогообложения  на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Плательщиком  налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников РФ.

Понятие российских организаций и иностранных организаций  определяются в ст. 11 НК РФ: организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Категории плательщиков выделяются с учетом особенностей определения  налоговой базы. К ним относятся:

- коммерческие  банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, банк внешней торговли РФ, ЦБ РФ и его учреждения;

- страховые  организации, получившие лицензию  на обслуживание страховой деятельности;

- негосударственные  пенсионные фонды;

- профессиональные  участники рынка ценных бумаг.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- организации,  перешедшие на уплату единого  налога на временный доход  для определенных видов деятельности;

- организации,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности;

- организации,  уплачивающие налоги на игорный бизнес;

- организации,  являющиеся плательщиками единого  сельскохозяйственного налога.

При этом следует  учитывать, что указанные организации  не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты.

Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок признания  прибыли.

 Российские организации  определяют прибыль как  разницу  между полученными доходами и  производственными расходами.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные доходы уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ для иных иностранных организаций. 

 

1.5.Налоговые  ставки и особенности их формирования.

 

Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения  налоговой базы. Налоговые ставки бывают: твердые, процентные, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в  размере 24% (п. 1 ст. 284). В федеральный  бюджет поступит 5% налогооблагаемой прибыли:

- в бюджет субъектов  РФ в размере 17% (законом субъектов  РФ ставка может быть понижен  для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13%);

- в местные бюджеты  в размере 2%.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие  ставки:

- 6% (с 01.01.2005г.) – по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями, а также физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций, и наоборот.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка:

- 15% - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам  (кроме ценных бумаг, облагаемых  по ставке 0%), условиями выпуска  и обращения которых предусмотрено  получение дохода в виде процентов.

Законодательные (представительские) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих  размерах:

- 20% - с любых  доходов, кроме указанных в  подпункте 2 настоящего пункта  и пункте 3 и 4;

-10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Прибыль, полученная Центральным Банком Российской Федерации  от осуществления деятельности, связанной  с выполнением им функций, предусмотренных  Федеральным законом «О Центральном  Банке Российской Федерации (Банке  России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Прибыль, полученная Центральным Банком Российской Федерации  от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом  «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

 

 

2.1. Методика  расчета налога на прибыль  по отдельным видам работ и  услуг.

 

Налог на прибыль  введен на территории России с 1 января 1992г. Законом РФ от 27 декабря 1991г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- главой 25 «Налог  на прибыль организаций» НК  РФ;

- методическими  рекомендациями по применению главы «Налог на прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ утвержденными приказ МНС РФ от 26 февраля 2002г. № БК – 3-02/98;

- иными нормативными  правовыми актами.

На основании  пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой  для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, представлено в ст.247 НК РФ. Общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

Прибыль (налоговая  база) = Доходы – Расходы, где расходы  могут быть равны 0.

Доходы определяются в соответствии по статьям 248249 и 250 НК РФ. Перечень расходов определен статьям 252, 253, 264, 265 НК РФ.

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль может быть представлен в виде формулы:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав (статья 249 НК РФ) + внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) – расходы, связанные с  производством и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Фактически это означает, что налог на прибыль исчисляется за год, но за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года также необходимо представить налоговые декларации.

По налогу на прибыль не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. действует система налоговых ставок, которая имеет следующие особенности. Статья 284 НК РФ устанавливает систему налоговых ставок, выделяя их по видам доходов.

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль  определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде формулы: Налоговая база * Налоговая  ставка.

 Налоговые  льготы по налогу на прибыль  предусмотрены статьей 251 НК РФ

 

2.2. Льготы по  налогу на прибыль.

 

Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе льгот, установленных действующим законодательством. Установленные законом льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации № от 27.12.1991г. № 2118-1 введены следующие налоговые льготы:

- необлагаемый  минимум объекта налога;

- изъятие из  обложения определенных элементов  объекта налога;

- освобождение  от уплаты налогов отдельных  лиц или категорий плательщиков;

- понижение  налоговых ставок;

- вычет из  налогового оклада (налогового платежа  за расчетный период);

- целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты  (отсрочку взимания налогов)

- прочие налоговые  льготы.

Предполагается  провести ряд законодательных мер, направленных на создание льготных условий  налогообложения прибыли для  стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:

- совершенствование  механизма инвестиционного налогового  кредита;

- существенное  упрощение налоговых процедур, особенно  для малого бизнеса;

- расширение  прав плательщиков налога на прибыль и другие налоги.

Налог на прибыль, отчисляемый в бюджет субъектов  Федерации, должен использоваться в  программах развития, реализуемых на местном уровне.  Льготы, предоставляемые  по налогу на прибыль, можно разделить  на пять групп, предусматривающих:

- полное освобождение  от уплаты налога на прибыль  специализированных предприятий  и организаций в части, полученной  от осуществления их уставной  деятельности;

- понижение  ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды  составляют не менее 50% общего числа их работников;

- освобождение  от налогообложения той части  прибыли, которая направляется  на осуществление определенных, установленном законом целей;

- наряду с  общими льготами для всех предприятий;

- предоставление  специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

- разрешение  для предприятий использовать  так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется  в мировой практике. Относительно  к российскому законодательству  это означает, что для предприятий,  получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

Пункт 4 статья 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» предусматривает  льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Если выручка  от указанных выше видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки  от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два  года работы налог на прибыль вообще не уплачивают. В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).