Лекции по "Управленческому учету"

5. Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами,  финансами и коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений.

6. Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объекте учета. Этот принцип определяет, что данные управленческой отчетности должны быть представлены в удобном для анализа виде и не требовать дополнительной аналитической обработки;

7. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой;

8. Непрерывность деятельности  организации. Под непрерывностью понимают отсутствие намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства.

К основным функциям управленческого учета относят:

• обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений, т. е. информационная функция;
• формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня, т. е. функция обратной связи;
• оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели, т. е. контрольная функция;
• перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности, т.е. аналитическая функция.

Взаимосвязь управленческого  и финансового учета достигается на основе комплексного использования информации, единства норм и нормативов, а также единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового  учета.

Большинство элементов  финансового учета можно найти и в управленческом: в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции; на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных активов в системе финансового учета; отдельные методы финансового учета применяются и в управленческом учете; оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей оба вида учета, является то, что они обеспечивают заинтересованных пользователей информацией, используемой для принятия решений. Таким образом, финансовый и управленческий учет – взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы бухгалтерского учета.

 В то же время  каждому виду учета свойственны  свои особенности. 

Таблица 1.1.

Сравнительная характеристика управленческого и  финансового учета

Показатели сравнения	Финансовый  учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достоверной  информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование достоверной  информации для администрации организации  и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими, планирования, регулирования и контроля
2. Пользователи информации	Внешние пользователи: финансово-кредитные  учреждения, органы государственного контроля, акционеры, контрагенты и  т. д.	Управленческий персонал организации и структурных подразделений  и исполнители (менеджеры разных уровней управления, руководство).
3. Обязательность ведения  учета	Обязателен, независимо от того, считает ли руководитель эти  данные полезными или нет	Не обязателен, вводится по усмотрению руководства
4. Объекты учета и  отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности
5. Структура учета	Базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал	Нет базисного равенства
6. Способы ведения  учета	Использование всех элементов  метода бухгалтерского учета	Использование элементов  метода бухгалтерского учета не обязательно. Используются методы количественных оценок
7. Правила ведения  учета	Используются общепринятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
8. Используемые измерители	Натуральные и стоимостные	Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических показателей
9. Способы группировки  расходов	По установленным элементам  затрат, при необходимости по статьям  калькуляции	По статьям калькуляции
10. Методика расчета  финансовых результатов	Две концепции	Маржинальный доход
11. Степень точности  информации	Достоверная, документально  обоснованная	Допускаются приблизительные  и примерные оценки
12. Временной период	Прошедший отчетный период. Данные носят «исторический характер»	Истекший, текущий и  будущий периоды. Наряду с информацией исторического характера, оценки и планы на будущее
13. Периодичность представления  отчетности	Месяц, квартал, год	По мере возникновения  потребности в информации: смена, день, неделя, месяц

 

Окончание таблицы 1.1.

 

14. Ответственность за достоверность и своевременность представления информации	Установлена законодательно	Не предусматривается, либо дисциплинарная
15. Доступность отчетных  данных	Доступны пользователям	Являются коммерческой тайной организации
16. Связь с другими дисциплинами	Собственный метод	Тесная связь

 

Тема 2. Затраты и их классификация в управленческом учете

1. Понятие затрат, расходов и издержек;
2. Классификация затрат.

 

1. Понятие затрат, расходов и издержек

Для понимания процедур учета затрат в рамках единой системы бухгалтерского учета, объединяющей такие подсистемы, как финансовый, управленческий и налоговый учет, необходимо конкретизировать используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия и определенные правила их применения. В экономической литературе и нормативных документах при описании процесса учета затрат применяют такие термины, как «издержки», «затраты» и «расходы». Неправильное определение этих экономических понятий может исказить их экономический смысл.

Издержки характеризуют суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций при производстве и реализации продукции (работ, услуг). Причем они включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные издержки представляют собой выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции. Альтернативные издержки означают упущенную выгоду предприятия.

В свою очередь, рассматривая издержки производства в качестве объекта  учета, следует разграничить такие  экономические понятия, как затраты  и расходы. Как правило, в теории и практике эти понятия  используются как синонимы, хотя по экономическому содержанию они различаются.

Р. Энтони и Дж. Рис  в книге «Учет: ситуации и примеры» отмечают, что затраты – самое  неопределенное слово в учете, которое  употребляется во множестве различных  значений. Такое определение затрат позволяет выделить ряд положений:

- они определяются использованием ресурсов;

- их величина представлена  в денежном выражении;

- затраты всегда соотносятся  с конкретными целями и задачами.

Используя приведенные  положения, затраты можно разделить  на два вида: затраты организации  и затраты на производство (рис.2.1).

Затраты организации – это выраженная в денежном эквиваленте величина различных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы организации, непосредственно не связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью.

Затраты на производство – это стоимость части затрат (ресурсов) организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за отчетный период.

Таким образом, понятие  «затраты организации» значительно  шире, чем понятие «затраты на производство».

Относительно трактовки  понятия «расходов» можно отметить следующее. Определение расходов как  экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В нем под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

То есть расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты – это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы – это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

В налоговом учете  ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Исходя из устоявшихся  определений, существующих в налоговом  учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, отгруженных товаров и т. п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров и показываются в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, обобщая  вышеизложенное, можно отметить, что  под затратами следует понимать явные (фактические) издержки предприятия, а под расходами – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов или услуг. И лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

2. Классификация затрат.

Следующим важным аспектом при изучении категории затрат является определение экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам, необходимой для эффективного управления затратами.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Классификация затрат, по сути, сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации; изменение объекта затрат может изменить категорию конкретных затрат в заданной классификации.

Выделяют два типа классификаций: субъективная и объективная.

Субъективная  классификация – это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенные или постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

Практика организации  управленческого учета предусматривает  различные способы классификации  затрат. При этом схемы соответствующих  классификаций зависят от назначения информации. Пользователи информации, предоставляемой посредством управленческого учета,  выделяют направление учета, которое им необходимо для обеспечения информацией по изучаемой проблеме. Под направлением, по которому ведется учет затрат понимается область деятельности либо процесс, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство.

Можно выделить следующие основные направления и признаки классификации затрат

по месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции. Причем, места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия.