Кредиты и займы

отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным и сопутствующим им договорам;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков и др.).

Рассматриваемые затраты уменьшаются на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов и т.п.

В 2002г. российские организации имеют право осуществлять без ограничений следующие валютные операции, связанные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:

уплата процентов за пользование кредитом;

платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);

платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.

Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии по курсу, согласованному сторонами сделки (п. 21 ПБУ 15/01).

При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату.

Проценты по заемным обязательствам, связанные с получением МПЗ и начисленные до принятия их к учету, также следует относить на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учеты в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда она производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99).

Таким образом, суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие до момента списания материалов в производство, увеличивают первоначальную стоимость материалов, а возникшие после списания материалов в производство – являются операционными расходами.

В случае получения организацией кредита или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10.01.2000 № 2н) курсовую разницу, относящуюся к оплате процентов, и курсовую разницу по основной сумме долга следует отражать в учете как на дату исполнения обязательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Проценты и другие затраты, связанные с обслуживанием кредитов, признаются в учета как:

расходы по обычным видам деятельности в части затрат по кредитам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных до их поступления (принятия к учету) в организацию;

операционные расходы в части затрат по кредитам взятым на: приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисления амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;

инвестиции в части затрат по кредитам, взятым на: приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов.

 

5.3 Учет операций по возврату валютных кредитов

 

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для произведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств во всех случаях должно признаться в момент списания соответствующих денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Эта операция сопровождается записью.

Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Согласно п. 52 постановления Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. При отсутствии таких публикаций размер процентов определяется на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Когда условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.

Просроченная задолженность обособленно отражается в составе кредитных обязательств, в связи, с чем делается запись.

Валютные операции по уплате штрафных санкций исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов организации в уполномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществляться без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Представление информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

 

В бухгалтерской отчетности организации  должна отражаться информация:

- о наличии и изменении величины  задолженности по основным видам  займов, кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных  облигаций;

- о сроках погашения основных  видов займов, кредитов, других заемных  обязательств;

- о суммах затрат по займам  и кредитам, включенных в операционные  расходы и в стоимость инвестиционных  активов;

- о величине средневзвешенной  ставки займов и кредитов (при  ее применении).

Порядок отражения в бухгалтерском  учете и отчетности заемных средств  предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности  по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается  задолженность, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке.

Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным  средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса  предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения  краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе "Движение заемных средств".

При предоставлении организацией займа  сумма выданных заемных средств  отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

Кроме того, в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения основных  видов кредитов, займов и других  заемных обязательств;

- о наличии и изменении величины  задолженности по основным видам  кредитов, займов и других заемных  обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных  облигаций;

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные  расходы, и о величине средневзвешенной  ставки кредитов, займов и других  заемных обязательств (при ее  применении).

Сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета  в Главную книгу и бухгалтерскую  отчетность.

Проверяется соответствие данных журнала - ордера № 4 данным за отчетный период по форме № 5 приложения к балансу; сальдо по счетам 06, 58, 90, 92, 95, (58, 66, 67) в Главной книге - соответствующим статьям баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы  и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный  бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность  использования заемных средств  и методов кредитования.

Изучив  теоретические аспекты учета  кредитов и займов можно выделить основные моменты:

При ведении  бухгалтерского учета операций, связанных  с получением, использованием и возвратом  заемных средств, организациям следует  руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

При получении  займа (кредита) организация-заемщик  отражает в учете задолженность  по займу (кредиту) в момент фактической  передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или  в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.п.3 и 4 ПБУ 15/01).

Для учета  операций по получению и погашению  кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды  отражают по кредиту этих счетов в  корреспонденции со счетами по учету  денежных средств и расчетов, а  погашение ссуд - по дебету счетов в  корреспонденции по счетам денежных средств.

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Бондарь Е. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию. М.; Экономика и жизнь, №2, 2005.

2. Васильев Ю.А. Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте. – М.; Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. №17, 2005

3. Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. – М.; Бухгалтерский учет, № 18, 2011.

4 .Ефремова А.А. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». – М.; Налоговый вестник, №11, 2009.

5. Ковалев В.В. Учет процентов по кредитам. – М.; Бухгалтерский учет, №4, 2012.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –М.; ИНФРА-М, 2008.

7. Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.; Налоговый вестник, №1, 2006.

8. Кулаева Н.С. Как правильно учесть затраты по займам и кредитам? – М.; Бухгалтерия в вопросах и ответах. № 3, 2010.

9. Кулаева Н.С. Бухгалтерский и налоговый учет операций с заемными средствами. – М.; Все о налогах, №12, 2010.

10. Ложников И. О Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». – М.; Финансовая газета, №9, 2007.

11. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. – М.; МЦФЭР, 2009.