Кредиты и займы

Согласно п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), и осуществлять в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию - заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы.

В приведенном примере начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

В соответствии с п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учеста, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

 

4.2 Порядок учета процентов дисконта по причитающимся к оплате векселям

 

В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю.

Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя,

Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя:

Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

Согласно п. 11 ПБУ 15/01 применительно в обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Согласно п. 18 ПБУ 15/01 векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность, которая в случае начисления процентов на вексельную сумму показывается на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате процентов.

Положение ПБУ 15/01 по учету процентов, причитающихся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, не противоречат ПБУ 5/01, в соответствии с которыми МПЗ следует принимать к учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Начисленные до принятия к учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), также относятся к затратам на приобретение.

В п. 5, 9 ПБУ 10/99 определено, что расходы по приобретению товаров являются расходами по обычным выдам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров.

Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, в том числе оформленного выдачей процентного векселя, расходы принимаются к учеты в полной сумме кредиторской задолженности. Следовательно, сумма процентов, начисляемых по предоставленному кредиту, оформленному векселем, увеличивает сумму, подлежащую оплате при предъявлении векселя к платежу, и расходы организации А, в части стоимости списанных в производство МПЗ следует показать с учетом этих процентов.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Поскольку согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. От 24.03.2000)) бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал, год, нарастающим итогом с начала отчетного года, организация в учете должна начислять проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, ежемесячно.

 

4.3 Порядок учета произведенных организацией дополнительных затрат

 

В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях предусмотренных действующим законодательством); проведение экспертиз; потребление услуг связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты могут отражаться в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, или предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав операционных расходов в течении срока погашения указанных заемных обязательств.

 

 

5. Учет валютных операций

 

Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора. При этом в основу учета может быть положена классификация кредитных сделок.

В настоящее время система законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих учет валютных кредитов, в себя:

Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. 08.08.01)

Положение ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «О порядке проведения в российской федерации видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (ред. 17.09.01)

Указание ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых не резидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н.

5.1 Учет операций по привлечению валютных кредитов

 

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут использоваться счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Организация-заемщик принимает к учету полученные денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:

«Расчеты по срочным кредитам»;

«Расчеты по просроченным кредитам»;

«Расчеты по процентам»;

«Расчеты по штрафным санкциям».

Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуются в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.

Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 (ред. От 17.09.01) получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществляется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставляемых организацией-заемщиком в уполномоченный банк для заключения сделки, включает в себя договоры, соглашения, контракты и др.

Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 2000 долларов США, могут выдаваться уполномоченным банком без предоставления подтверждающих документов.

На основании указания ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У российские организации получили возможность без ограничения заимствовать иностранную валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В связи с этим введен уведомительный порядок проведения таких валютных операций и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов при:

расчетах по обязательствам третьих лиц;

покупке недвижимости;

приобретения доли участия в уставном капитале резидентов и нерезидентов;

приобретение ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами;

погашение ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.

Перечень документов, представляемых организацией в уполномоченный банк для получения капитального валютного кредита от нерезидента, приводится в инструкции ЦБ РФ от 10.09.01 № 101-И «О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте».

Вместе с тем, в 2002 г. сохраняется разрешительный порядок при осуществлении валютных операций, связанных с получением российскими организациями от резидентов (уполномоченных банков) и нерезидентов:

кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в уполномоченных банках;

кредитов, привлекаемых посредством размещения ценных бумаг в иностранной валюте.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком своих обязательств по кредитному договору организации-заемщику следует привести информацию о недополученных суммах валютного кредита в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

 

5.2 Учет затрат по обслуживанию валютных кредитов

 

Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии официального курса – по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Затраты связанные с получением и использованием валютных кредитов, включает:

проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;