Эволюционное развитие экономического анализа хозяйственной деятельности в России

Таким образом, инициаторами развития аналитической составляющей бухгалтерского учета стали представители  англо-американской финансовой и бухгалтерской  школ.

В развитии внутреннего  анализа ведущую роль сыграли  немецкие аналитики.

Начало становления систематизированного анализа финансовой отчетности в  работах западных ученых датируется концом девятнадцатого века, однако в  это же время аналогичной проблематикой  начали заниматься и российские специалисты.

Резкие изменения в  политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле произошли в  России, как известно, после революции 1917 г. Развитие аналитической науки  в связи с глобальными переменами в стране несколько замедлилось. Однако тот базис, который уже  был создан в виде работ ученых дореволюционной России, позволил продолжить учения не с чистого листа.

Основное направление  в экономической науке было сконцентрировано на вопросах балансоведения. Идеи отечественных авторов развивались в русле общемировых тенденций. Вопросы анализа, рассматриваемые в работах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, Н.А. Кипарисова и других аналитиков, в значительной степени корреспондировали с зарубежными авторами (В. Ле-Кутре, Дж. Блиссом, Т. Губером, Дж. МакКинси и др.).

С точки зрения степени  развитости аналитической мысли  в направлении анализа баланса  исследуемый период представляет особый интерес. Именно тогда заложены основные принципы, идеи, выделены концептуальные подходы анализа, встречающиеся  в настоящее время. Заметим, что анализ финансового состояния по данным отчетности был хотя и значимой, но все же частью более обширного научно-практического направления, известного ныне как финансовый анализ. Вторым разделом этого направления был анализ на финансовых рынках, известный как финансовые вычисления.

Особую роль в формировании мировоззрения российских ученых сыграла  немецкая школа бухгалтерского учета  и анализа. Внимание к развитию науки  в Германии - характерная черта, свойственная России еще со времен Петра Первого.

Между тем работы российских ученых в значительной степени перекликались  с зарубежными идеями. Н.Р. Вейцман справедливо отмечал: "Есть достаточно оснований думать, что по целому ряду вопросов прикладного балансоведения мы нисколько не отстаем от наших западных соседей. Более того, у нас есть уже определенные достижения, которые в капиталистической обстановке не могли иметь места". "Определенными достижениями" автор считал создание типовых балансовых схем в разрезе важнейших отраслей экономики ("народного хозяйства") и построение общегосударственного баланса. Преимущество иностранцев состояло, по мнению ученого, в вопросах о балансовых теориях, о фальсификации и вуалировании баланса.

Отметим, что труды отечественных  мыслителей, в достаточной мере корреспондируя с западными, находились с ними "на одной ступени" в отношении  направлений развития и степени  исследованности проблемы.

Однако в то же время "взрослеет" совершенно новый  характер аналитической науки.

Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных  и других предприятий и учреждений была поставлена тогда под рабочий  контроль. Специальным положением (1917) было предусмотрено осуществление  рабочего контроля за производством, куплей, продажей продуктов и сырых материалов, хранением их, а также за финансовой деятельностью предприятий.

Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами - все это явилось исходной основой для становления "советского" экономического анализа.

Чтобы уметь анализировать  данные бухгалтерского учета и отчетности, требовались определенные знания специалистов-ревизоров, которыми они, к сожалению, обладали недостаточно. В этой связи В.И. Ленин писал: "Мы Россию убедили, мы Россию отвоевали от эксплуататоров для трудящихся, мы должны научиться Россией управлять. Для этого надо научиться скромности и уважению к деловой работе "специалистов науки и техники", для этого надо научиться деловому и внимательному анализу наших многочисленных практических ошибок и исправлению их постепенному, но неуклонному...".

В 1918 - 1919 гг. был издан  целый ряд правительственных  постановлений и приказов ВСХН, регламентирующих организацию и технику бухгалтерского учета на предприятиях. Выпущены работы, посвященные порядку составления  смет производственных предприятий  и учреждений ВСХН, а также учету  и отчетности хозяйствующих субъектов. Эти первые шаги определили в значительной мере постановку учета и тем самым  дали возможность приступить к проведению экономического анализа.

Московский областной  совет народного хозяйства в 1918 г. издает брошюру "Как следует  подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий". В ней очень кратко изложены некоторые  положения анализа отдельных  статей баланса торгово-промышленных предприятий. Это относилось в первую очередь к анализу счетов основного, запасного и резервного капиталов, кредитов и др. Из пассива анализировались  счета имущества, кассы, товаров, материалов, дебиторов и др. Здесь же приводился анализ прибылей и убытков предприятия и давалась общая оценка его финансового состояния. На основании всех полученных сведений можно было судить о финансовом положении предприятий.

В конце двадцатых годов  бурными темпами осуществлялся  процесс централизации экономики  и резкого усиления контрольных  функций государственных и ведомственных  органов.

В этот период происходит разрыв российской и западной идеологий. Это  и понятно: полная смена общественно-политических формаций привела к необходимости  изменения всех ранее существовавших ориентиров.

Уже в 1934 г. в работе "Счетный  анализ" Н.Р. Вейцман пишет: "...Отличительной чертой настоящего курса следует считать его решительный разрыв с традицией выдвигать на первое место вопросы анализа баланса. Эта традиция, коренящаяся в чисто буржуазных трактовках науки анализа как исследования преимущественно тех учетных материалов, которые в капиталистических странах становятся достоянием гласности, и прежде всего баланса, в условиях советской экономики не только абсолютно беспочвенна, но является крайне вредной, побуждая акцентировать внимание не на основах, а на второстепенных вопросах анализа деятельности предприятий".

Отказываясь от истории  развития аналитической мысли в  дореволюционной России, анализ хозяйственной  деятельности считают абсолютно  новой конкретной экономической  дисциплиной, являющейся "детищем" социалистического общества. Подтверждением тому является высказывание В.И. Ленина в выписке из работы К. Маркса "Гражданская война во Франции": "Обычной судьбой нового исторического творчества является то, что его принимают за подобие старых и даже отживших форм общественной жизни, на которые новые учреждения сколько-нибудь похожи".

Таким образом, общими усилиями политиков и некоторых экономистов  балансоведение было, по сути, уничтожено, а отдельные его элементы были включены ничего не значащими разделами в новый курс.

Можно ли говорить о прогрессе  аналитической науки, вызванном  сменой социально-политических условий?

Ответ на этот вопрос находим  в трудах известного мыслителя двадцатого века Т.Куна. Смысл и ценность новой, сменившей старую, теории он видит в ее проблеморазрешающей способности. Если данной теорией решаются проблемы, отличные от тех, которые она призвана была решить, то, безусловно, такая теория признается прогрессивной.

Потому нельзя говорить о каком бы то ни было прогрессе, когда смена норм и идеалов  научного знания обусловлена не "проблеморазрешающим" компонентом, а потребностями сложившихся политических условий.

Тот этап, который претерпела наука анализа в начале двадцатого века, не эволюция, соотносящаяся с  нормальным состоянием научного знания, а революция, определяемая современными учеными как взрыв, или "бифуркация" (разрыв единой цепи развития науки).

С начала сороковых годов  появляется ряд работ под названием "Счетный анализ", "Анализ отчета", "Анализ хозяйственной деятельности", "Экономический анализ работы". Изучение этих работ показывает, что  по содержанию они в основном сходны. Акцент в них сделан на анализ производства, себестоимости и прибыли. Перед  учеными-аналитиками ставились задачи "снижения себестоимости и поиска внутренних резервов". Однако обратной стороной медали является то, что термином "анализ" обозначалась, по сути, система  контроля по схеме "план - факт - отклонение", что характерно для функционирования плановой системы экономики.

Среди наиболее известных  публикаций выделяются работы: Н.Е. Колосова "Основы экономического анализа себестоимости в промпредприятии" (1931), Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ" (1934, 1935), А.Ф. Масанова "Баланс и анализ хозяйственной деятельности предприятия" (1934), А.Я. Локшина "Анализ отчета" (1934), Б.К. Мокшанцева "Анализ калькуляции в промпредприятиях" (1934), С.К. Татура "Анализ отчета промышленного предприятия" (1934), М.Х. Жебрака "Принципы организации анализа себестоимости" (1935), Л.Д. Яхнина "Основы технико-экономического анализа себестоимости в социалистическом промышленном предприятии" (1934), А.А. Афанасьева "Анализ отчета промышленного предприятия" (1938).

Следует отметить, что преимуществом  экономического анализа в системе  контроля за деятельностью предприятия стала отраслевая направленность развития. Появился ряд работ по анализу не только в промышленности, но и в сельском хозяйстве, строительстве, торговле, транспорте, коммунальном хозяйстве.

В начале шестидесятых годов  экономический анализ широко вошел  в практику работы предприятий и  банковских структур. В этот период значительно расширяется круг научных  работников, занимающихся совершенствованием экономического анализа, выходит ряд  значительных трудов: С.Б. Барнгольц, А.М. Сухарева, А.Ш. Маргулиса, М.З. Рубинова, П.И. Савичева, В.И. Ганштака, Б.Н. Майданчика, Н.В. Дембинского, В.П. Копняева, А.Д. Шеремета и др.

В этих работах экономический  анализ получил дальнейшее развитие. Анализ проводился не только по данным баланса и официальной отчетности, что характерно для первого и  второго этапов развития; произошло  его углубление в сторону оперативности, осуществлялось четкое внутриотраслевое подразделение, разработка вопросов технико-экономического, внутри- и межхозяйственного анализа, а также анализа по данным сводной  отчетности. Все шире начали применяться  экономико-математические методы и  вычислительная техника.

Рассматривая совокупность вышедших работ, можно отметить, что  значительное их число вышло под  названием "Экономический анализ". Это изменение в отношении  терминологического обозначения дисциплины произошло не случайно. Понятие "экономический  анализ", как отмечалось, по смысловому значению гораздо шире, чем "анализ баланса" и "анализ хозяйственной  деятельности".

Параллельно с социалистическим миром, его идеями, учениями бурно  протекало развитие капиталистического мира.

Все более устойчивыми  становились рыночные отношения, четко  формировались экономические категории. В целом же развитие шло в духе соблюдения и развития традиций в  области балансоведения.

Отечественные ученые, занимавшиеся вопросами развития экономического анализа, отслеживали результаты функционирования "свободного мира" (правда, среди  анализируемых стран большее  внимание уделялось США). Указанный  процесс протекал в достаточно жесткой  форме критических обсуждений. Так, Вейцман Н.Р. указывал: "Программа Коммунистической партии Советского Союза... характеризуя основные черты общего кризиса капитализма, отмечает среди других "усиление внутренней неустойчивости и загнивание капиталистической экономики, проявляющееся в растущей неспособности капитализма использовать полностью производительные силы (низкие темпы роста производства, периодические кризисы, постоянная недогрузка производственных мощностей, хроническая безработица), нарастание борьбы между трудом и капиталом". Буржуазная печать вынуждена приводить сведения о тяжелой жизни трудящихся под господством "железной пяты" монополий, о все возрастающем гнете крупного капитала".

Чрезмерная сжатость балансов считалась "крайностью", помогающей сделать их непроницаемыми. "В  то время как баланс советского предприятия  открывает возможность широкого ознакомления со структурой вложений в производство, ибо таковые представлены значительным числом отдельных статей".

Следует отметить, что с  середины восьмидесятых годов в  учебные программы вузов СССР, где обучались иностранные студенты экономических специальностей и  студенты-экономисты из развивающихся  стран, был включен курс "Анализ хозяйственной деятельности предприятий  развитых капиталистических стран".

В учебном пособии А.П. Зудилина (1986) также приводится критика  в адрес капиталистических стран. Не раз указывается возможность "вуалирования" данных отчетности, "красочность и богатство финансовых отчетов", не отвечающая их содержанию, но "воздействующая на поведение будущих инвесторов капитала" и т.п. Мировое научное сообщество, в свою очередь, с большим пристрастием отзывалось о развитии экономической мысли в Советской России.