Экономико- статистический анализ малых предприятий: налогообложение, учет и отчетность

Рассмотрим особенности  уплаты некоторых видов налогов.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель  товара добавляет к стоимости  затрат (сырья, материалов, работ и  услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную  стоимость входят следующие компоненты:

затраты на оплату производственного  персонала (ЗП);

отчисления в социальные фонды (ОСФ);

амортизационные отчисления (АО);

проценты за кредит, некоторые  налоги и другие расходы (Р);

прибыль (П).

Таким образом, стоимость  товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

 

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.

 

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя  способами:

1) путем сложения компонентов,  формирующих цену товара с  суммой НДС;

2) путем вычитания из  суммы отпускной цены товара (по  цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе:

ДС = СТ + НДС.

При втором способе:

ДС = СТо – СТ,

где СТо – стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ – стоимость товара по цене производства.

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:

НДС = ДС   ставка НДС, %.

В настоящее время в  РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость – 0, 10% и 18% (ст. 164 НК). От уплаты НДС освобождены  налогоплательщики – организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые  режимы.

Основным документом, регламентирующими  учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Учет налога на добавленную  стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном  счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

Объектом налогообложения  у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета  и регулирования спроса и предложения  на отдельные товары.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица – организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным  товарам установлены двух видов:

1) в процентах к стоимости  отдельных товаров по отпускным  ценам;

2) в рублях за единицу  отдельных товаров (специфические  ставки).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Подакцизными товарами в  РФ являются:

спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и  мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Начисление и уплата акцизов  отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Рассмотрим особенности  исчисления и уплаты налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

операционных доходов  и расходов (за вычетом результатов  от продажи имущества);

внереализационных прибылей и убытков;

чрезвычайных доходов  и расходов.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами  признаются лишь те суммы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль различаются  вследствие несовпадения подходов к  признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете. Указанные несоответствия порождают  разницы между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета существует следующая  формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль:

(УР/УД) = Бухгалтерская прибыль  (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который  является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный  субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую  прибыль, осуществляют следующую проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Дебет 68 Кредит 99, субсчет  «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – начислен условный доход  по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) –  это сумма фактического налога, который  следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода  и его корректировок на суммы  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль  равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль  организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

ТН = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

Где УР (УД) – условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА – величина постоянного  налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО – величина отложенного  налогового актива (ОНА) и отложенного  налогового обязательства (ОНО).

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02.

Единый социальный налог  – это новый налог, который  заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные  внебюджетные фонды.

Главой 24 НК РФ установлен порядок  исчисления и уплаты единого социального  налога. Единый социальный налог зачисляется  в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  Фонд обязательного медицинского страхования  РФ.

В бухгалтерском учете  для отражения операций по единому  социальному налогу применяется  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному  страхованию»;

69-2 « Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

 

 

 

3.2 Анализ налогообложения предприятия

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и  в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

-  налог на прибыль организаций;

-  налог на добавленную стоимость;

-  единый социальный налог;

-  налог на имущество организаций;

-  транспортный налог;

-  налог за загрязнение окружающей среды;

-  налог на доходы физических лиц.

Составим структуру и  динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.

Представим удельный вес  каждого налога в общей сумме  наглядно, отдельно за каждый анализируемый  год:

Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г. 

 

Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО "Колос" за 2009 год. 

 

В динамике структура налоговой  нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом:

Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО "Колос".

Вывод: анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать  вывод, что налоговые платежи  в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым  налогам. В 2009 году ООО "Колос" снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

Показатель налоговой  нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим  при проведении мероприятий по оптимизации  налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой  нагрузки предприятия применяются  различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где  в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой  нагрузки нам необходимы следующие  данные: суммы, уплачиваемых налогов  и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены  выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты  из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3:

Таблица 2.3

Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда,  т. руб.	4384,0	4992,0	+608,0
2. Амортизация основных  средств, т. руб.	150,0	237,0	+87,0
3. Чистая прибыль, т.  руб.	882,0	314,0	- 568,0

 

 

На основании данных, приведенных  в таблице 2.2, проведем расчет налоговой  нагрузки на добавленную стоимость  и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП(2.1)

где ДС – добавленная  стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые  из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС2008= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

ДС2009=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)