Характеристика современной налоговой системы России и перспективы ее развития

Проблема введения налога на недвижимость и создания реестра имущества взамен ныне действующих налога на имущество физических лиц и земельного налога в настоящее время решается, но в 2010 г. налог не введен¹¹.

Растут поступления  транспортного налога (на 20 %), поскольку  автомобилей с каждым годом становится больше, растет и их мощность, которая является объектом налогообложения и от которой зависит величина налоговой базы.

Крайне сложная  ситуация сложилась с поступлениями  платежей за пользование природными ресурсами: они сократились на 45 %, при этом основная часть средств поступила в федеральный бюджет. Налоговая база налога на добычу полезных ископаемых резко уменьшилась как за счет падения цен, в основном на нефть, так и за счет сокращения объемов добычи. В результате поступления налога от добычи нефти сократились в наибольшей степени - на 47,8%¹².

С 2009 г. "налоговые  каникулы" по НДПИ распространяются на участки недр, расположенные на территориях севернее Северного  полярного круга, Ненецкого автономного  округа, полуострова Ямал, на континентальном  шельфе РФ, Азовском и Каспийском морях. Одновременно отменено условие применения прямого метода учета количества добытой нефти, а также сверхвязкой нефти и нефти на участках недр с высокой степенью выработанности¹³.

Расчет налога на добычу полезных ископаемых по нефти  отличается тем, что для определения налоговой базы применяется специальный коэффициент Кц, в механизме расчета которого заложен необлагаемый минимум, который повышается с 9 до 15 долл. с целью учета роста себестоимости тонны добываемой нефти. Это негативно повлияло на размер налоговых поступлений.

Произошло достаточно резкое падение налоговых поступлений  от водного налога – на 33,7%. Сократившиеся  объемы производства и банкротство  многих крупных предприятий предопределили сокращение объема использования воды. На размер поступлений водного налога оказывают влияние низкие ставки налога, которые не меняются и не индексируются с учетом роста стоимости водных ресурсов и уровня инфляции. Для России, которая владеет огромными водными ресурсами, крайне незначительный объем налоговых поступлений (0,5% налоговых доходов федерального бюджета) недопустим¹⁴.

При этом нельзя игнорировать тот факт, что размеры  существующих ставок водного налога обеспечивают поступления средств, составляющих менее 30% от суммы затрат, необходимых для содержания и развития водного комплекса.

Несмотря на то, что в 2009 г. ужесточилось законодательство, регулирующее размеры сборов за пользование  объектами водных биологических  ресурсов, поступления по этому налогу снизились.

За 2010 год наметился  резкий спад налоговых поступлений от налогоплательщиков, работающих в условиях специальных налоговых режимов и эта тенденция продолжается в 2012.

Снижение налоговых  поступлений в бюджеты разных уровней бюджетной системы свидетельствует  о том, что налоговая система РФ является не гибкой и неэффективной.

В Основных направлениях налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 гг. по большинству  налогов прослеживается дальнейшая либерализация налогового законодательства.

Предполагается  решить проблему трансфертного ценообразования, влияние которого на величину налоговой базы наблюдается почти по всем основным налогам. Если будут четко определены параметры взаимозависимости лиц, определения рыночных цен и их применения, методы контроля за использованием трансфертного ценообразования, то можно будет надеяться на положительные результаты законодательных изменений.

Вызывает серьезные  сомнения целесообразность введения института  консолидированной отчетности по налогу на прибыль. Однако консолидация отчетности нескольких налогоплательщиков чревата негативными последствиями с позиций определения общего финансового результата и соответственно скажется на налоговой базе по налогу на прибыль негативно. В качестве аргумента можно отметить тот факт, что в тех странах, где действует механизм консолидации отчетности по налогу на прибыль (или доход), это используется для оптимизации налоговых платежей вполне законно, что в наших условиях не представляется целесообразным.

В сложившихся  условиях необходимым условием функционирования налоговой системы выступает эффективная система налогового администрирования. Значимость налогового администрирования вытекает из того, что оно является составной частью процесса управления. Управление постоянный и мониторинг налоговых поступлений напрямую влияет на величину доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Налоговые органы в определенной степени активизировали свои контрольные функции, поскольку  эффективность взыскания задолженности  повысилась с 33 % в 2009 г. до 38% в 2010 г. В тоже время принимаемые налоговыми органами меры по реструктуризации задолженности не дают соответствующих результатов. Из всей урегулированной задолженности реструктурированная задолженность составляет 9,5 %. Большую часть урегулированной задолженности составляют задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства (40,6 %) и задолженность, взысканная судебными приставами (31,8 %)¹⁵.

Основным инструментом налогового администрирования выступает  налоговый контроль, проводимый в форме камеральных и выездных налоговых проверок.

Суммы доначислений по выездным налоговым проверкам  значительно превышают суммы  доначислений по камеральным налоговым  проверкам. Это свидетельствует  о том, что выездные налоговые  проверки являются наиболее эффективным инструментом налогового контроля.

При проведении выездных налоговых проверок использовались различные методы налогового контроля, в том числе информация из внешних  и внутренних источников, к которой  относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством, или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе из общедоступных источников - СМИ, Интернет.

Относительно  источников информации немаловажно  отметить опыт стран Евросоюза, где  налоговые органы наделены правом доступа  к информации о движении денежных средств по счетам налогоплательщика, отсутствует понятие банковской тайны. Для России введение в практику аналогичного правовых норм позволило бы эффективно оценивать реальную налоговую нагрузку на налогоплательщиков, а также повысило бы качество проводимых выездных налоговых проверок.

Основным методом налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки является истребование документов у контрагентов и иных лиц, поскольку оно помогает получить дополнительную информацию о налогоплательщике. Однако, не в полной мере используется, предусмотренный законодательством о налогах и сборах, арсенал мероприятий налогового контроля. При проведении выездных налоговых проверок в 2008 г. ни разу не проводилась инвентаризация имущества, в 2007 г. этот метод применялся только 2 раза. Это объясняется трудоемкостью данного мероприятия. Достаточно редко к проведению проверок привлекались специалисты. Не всегда в ходе выездных проверок осуществляется осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, не во всех случаях осуществляется истребование документов у контрагентов¹⁶.

Все это работало не в  пользу налоговых органов, снижало  эффективность налогового контроля.

2. ПРОТИВОРЕЧИЯ РАЗВИТИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

В современных кризисных  условиях необходимо ускорить совершенствование действующей в России налоговой системы, отчасти учтенного в действующем в настоящее время Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Цель, поставленная Правительством РФ по совершенствованию налоговой  системы, реализуется в следующих направлениях.

1. Достижение стабильности  и определенности налоговой системы  посредством принятия следующих  мер: устранения противоречий  налогового и иных видов законодательства; установления исчерпывающего перечня  налогов и сборов на всех уровнях бюджетной системы; установления предельных ставок региональных и местных налогов; отказа от применения в качестве объекта налогообложения выручки от реализации; выравнивание условий налогообложения за счет совершенствования системы налоговых льгот и усиления ответственности за налоговые правонарушения¹⁷.

2. Использование фискальных  стимулов, предусматривающих следующие  меры: снижение налогового бремени  на предприятия путем переноса  части налоговой нагрузки со  сферы производства в сферу  обращения; применение агрегированного налогообложения субъектов малого бизнеса; введение дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей¹⁸.

3. Повышение собираемости  налогов: переход к порядку  исчисления налогов по отгрузке  продукции; налогообложение у  источника выплаты средств, подлежащих налогообложению; создание реального механизма контроля за доходами физических лиц; совершенствование методов банковского контроля при исполнении поручений и решений о взыскании налогов и сборов¹⁹.

Наряду с  перечисленными выше конкретными мерами по достижению стабильности и определенности налоговой системы первоочередными  задачами, стоящими в настоящее время  перед российским Правительством, должны стать:

1) обеспечение  баланса между сокращением льгот по налогам и снижением налогового бремени, нарушение которого приводит к деформации любой налоговой системы;

2) осуществление  структурной перестройки системы  налогообложения Российской Федерации.  Для этого необходимо смещение  основного акцента в формировании налоговых доходов бюджета с чисто фискальных интересов на стимулирование инвестиционной деятельности организаций и предпринимательской активности граждан.

В числе антикризисных  мер в области налоговой политики наиболее значимыми как по предполагаемому объему выделяемых средств, так и по намечаемому экономическому эффекту являются снижение с 1 января 2009 г. с 24 до 20% ставки налога на прибыль организаций; увеличение с 10 до 30% размера амортизационной премии; предоставление права субъектам Федерации устанавливать пониженную (с 15 до 5%) ставку единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. Однако, на наш взгляд, эти меры не только явно недостаточны, чтобы вывести экономику из кризисной ситуации. Прежде всего, размер дополнительно высвобождаемых средств финансовой помощи от снижения ставки налога на прибыль в значительной мере переоценен, поскольку в текущем году резко уменьшилась налоговая база по данному налогу - прибыль. К тому же подобная форма налогового стимулирования российской экономики не гарантирует поддержку именно тех отраслей, которым государство обязано в первую очередь помочь²⁰.

Так, за счет снижения ставки налога на прибыль отрасли  промышленности, по экспертным оценкам, могут получить менее половины из выделяемых государством средств (из них на долю машиностроения и металлообработки, например, приходится чуть более 4%), а различного рода посредники и организации торговли - почти четверть. По этой же причине, т.е. из-за отсутствия финансовых ресурсов, не «сработает» в кризисный период и амортизационная премия. Существенно ограничены и возможности субъектов Федерации по налоговому стимулированию развития малого бизнеса, поскольку регионы сами нуждаются в серьезной финансовой поддержке центра. Это связано с выпадением из доходной базы региональных бюджетов налоговых поступлений по двум источникам: налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц. Нефте- и газодобывающие регионы, кроме того, несут серьезные потери в связи с резким снижением поступлений налога на добычу полезных ископаемых. Но даже если регионы пойдут на снижение ставки единого налога, эта мера опять-таки обеспечит финансовую поддержку не тем, кто работает в сфере материального производства, а торговым, посредническим организациям. Дело в том, что именно последние, как правило, выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Многие экономисты справедливо утверждают, что налоговая  политика государства в нынешних условиях должна быть нацелена на повышение  фискальной и стимулирующей функций налогообложения. В первую очередь следует стимулировать потребительский спрос как со стороны населения, так и хозяйствующих субъектов. Для этого необходимо предусмотреть ряд мер по реальному снижению налоговой нагрузки отдельных категорий населения и обрабатывающих отраслей промышленности, которые могут обеспечить повышенный спрос. Чтобы получить дополнительные финансовые ресурсы для осуществления мер по повышению спроса, целесообразно использовать все возможности для мобилизации имеющихся резервов в бюджетную систему страны (например, путем ликвидации имеющихся в налоговом законодательстве лазеек, позволяющих налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов)²¹.

Однако фискальная направленность налоговой системы  вовсе не подразумевает отказ от механизма налогового стимулирования.

Даже в условиях кризиса должны быть созданы условия  для развития инвестиционных и инновационных  процессов в российской экономике. Более того, этот механизм должен носить активный характер: не просто создавать  экономические условия и возможности для осуществления налогоплательщиками инвестиционной деятельности, а целенаправленно побуждать их проводить модернизацию и обновление производства. Снижение налоговых ставок еще не гарантирует государству направление налогоплательщиками высвободившихся средств на развитие и модернизацию производства или на научные исследования. Наоборот, только установление относительно высокой ставки налога на прибыль организаций с одновременным освобождением от налога той части прибыли, которая направляется на обновление производства, решение задач инновационного развития, может стать сильным стимулом для хозяйствующих субъектов уменьшить платежи по налогу без нарушения налогового законодательства. Можно согласиться с предложением д.э.н. Пансковым В.Г. о целесообразности восстановления ранее действовавшую ставку налога на прибыль организаций в размере 35% с одновременным введением инвестиционной и инновационной льготы по этому налогу. Вместе с этим следует существенно понизить не менее чем на 5% действующие (в том числе основную и льготную) ставки НДС²². Данная мера окажет стимулирующее воздействие на развитие именно обрабатывающих отраслей промышленности, где доля добавленной стоимости несравненно больше, чем в добывающих отраслях, а также будет способствовать росту потребительского спроса.