Характеристика современной налоговой системы России и перспективы ее развития

 

Характеристика современной  налоговой системы России и перспективы  ее развития

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность  темы: неоценима роль создания той совершенной налоговой системы, которая способствовала бы реализации стратегического развития экономики страны. Государство должно использовать такой налоговый механизм, который способствовал бы формированию не только финансовых ресурсов, но и созданию реальных условий для развития национальной экономики. С большими проблемами в области создания эффективной налоговой системы сталкиваются государства, только вступившие на путь независимости. Они были характерны и для России. Для того чтобы их решить в стране начали проводиться целенаправленные социально-экономические мероприятия.

Формирование современной налоговой системы России происходило в условиях резкой смены экономических отношений на рубеже девяностых годов прошлого века. Изменение отношений собственности, возникновение экономически независимых от государства собственников ресурсов (в первую очередь труда и капитала), легитимизация их доходов, вызвали к жизни налоговые отношения, соответствующие новым отношениям собственности. Налоговые отношения, как отношения по поводу перераспределения финансовых ресурсов носят базовый характер, в то время как налоговая система, как совокупность форм и методов налогообложения является проявлением налоговых отношений в конкретных условиях пространства и времени.

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

Необходимость налоговой  системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности  эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой  системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

На сегодняшний день основным законодательным актом  о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

Эффективность налоговой  системы обеспечивается соблюдением  определенных критериев, требований и  принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих  налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

• принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Теоретические и практические основы исследования современной налоговой системы разработаны такими учеными как: Качевский Д.Н., Минаков А.В., Чхутиашвили Л.В., Дьякова Е.Б., Сушкова И.А., Абрамов М.Д., Гиниятуллин Ф.К., Голодова Ю.С., Косов М.Е., Ляпина Т.М., Артеменко Д.А., Райкова Л.И., Новикова Д.М., Шарифов А.А.О., Калинина О.В., Рамазанова И.Г., Гулиева Р.Ю., Савин Ю.В., Федосимов Б.А., Соколова Э.Д., Шаталов С.Д. и другими.

Теоретико-методологическую и информационную основу исследования составили работы отечественных и зарубежных ученых по вопросам сущности налоговой системы.

Целью работы является уточнение сущности налоговой системы РФ и проблем её совершенствования.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1) раскрыть понятие и принципы формирования налоговой системы;

2) определить особенности налоговой системы во время финансового кризиса;

3) рассмотреть противоречия развития современной налоговой системы в России и пути ее совершенствования.

Объект исследования – система отношений связанных с налогобложенем.

Предметом исследования является непосредственно налоговая система России.

Автор использовал такие научные  методы как анализ, синтез, обобщение.

Структурно работа включает введение, две главы, заключение, список использованной литературы. Во введении дан анализ литературы и сформулированы основные идеи работы. Глава 1-я посвящена принципам формирования налоговой системы и анализу современной налоговой системы в условиях финансового кризиса, во 2-й главе речь пойдет о развитии современной налоговой системы, её проблемах и направлениях совершенствования. В заключении сформулированы основные выводы по нивелированию негативного влияния финансового кризиса в сфере налогообложения с целью обеспечения доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

 

1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

1.1. Понятие и принципы формирования налоговой системы

 

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Налогообложение основывается на 15 социальных законах, законе о бюджете и налоговом кодексе¹.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке на территории страны; целевыми отчислениями в около 15 государственных внебюджетных фондов; компетенцией органов государственной власти в области налогового регулирования и способами их взаимодействия между собой; методами исчисления налогов, а также налоговым контролем.

При формировании налоговой  системы исходят из ряда принципов:

1.Виды налогов, порядок  их расчетов, сроки уплаты и  ответственность за уклонение  от налогов имеют силу закона.

2.Сочетание стабильности  и гибкости налоговой системы  должны обеспечить соблюдение экономических интересов участников общественного производства. Правила применения налогов должны быть стабильны: ставки, виды, элементы налоговой системы должны меняться при изменении экономических условий редко, т.к. это позволяет планировать деятельность.

3.Обязателен механизм  защиты от двойного налогообложения. 

4.Налоги должны быть  разделены по уровням изъятия. 

5.Ставки налогообложения  должны быть едиными для всех  предприятий. Равные доходы при  равных условиях их получения  должны облагаться одинаковыми по величине налогами. С равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги.

6.Единая налоговая ставка  должна дополняться системой  налоговых льгот, носящей целевой  и адресный характер, связанный  с социальной сферой, стимулированием НТП, защитой окружающей среды. Как правило, обязательна активная поддержка предпринимательства.

7.Система налогообложения  должна быть комплексной при  умелом сочетании разных способов  налогообложения. Объекты налогообложения  разнообразны: психологически легче платить много маленьких налогов, чем один большой.

8.Обязательны простота, равномерность,  точность, удобство по форме, экономность  сбора, избежание чрезмерной тяжести. 

1.2. Налоговая система и финансовый кризис

 

Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, обеспечение доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды и, соответственно, создаются материальные условия для функционирования публичной власти. Мировой экономический кризис, обернувшийся для России падением цен на энергоносители и оттоком капиталов, привел к резкому снижению поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ. Это обусловило необходимость корректировки всех сфер экономической жизни, в первую очередь внесения изменений в сферу налогообложения².

Налоговая система существенно  пострадала в условиях финансового  кризиса. В совокупности со снижением объемов производства и цен сократились налоговые базы, что привело к резкому снижению налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. За 10 месяцев 2011 г. снижение поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ, включая государственные внебюджетные фонды, по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составило 21,2 %, в консолидированный бюджет РФ – 24,9 %, при этом налоговые поступления продолжают снижаться³.

Лидер снижения налоговых поступлений - налог на прибыль организаций. В федеральный  бюджет за 10 месяцев поступило 23,1% налога по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты  регионов – 56,7%⁴.

Факторами, оказавшими негативное влияние на поступления  налога на прибыль организаций в  бюджетную систему РФ явились: 1) снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5 % до 2%; 2) увеличение числа убыточных предприятий и снижение прибыли, полученной прибыльными организациями; 3) рост цены заемных средств и увеличение объема заимствований у тех налогоплательщиков, которые ранее обходились собственными ресурсами или имели возможность использовать краткосрочные дешевые кредиты, а сегодня вынуждены брать дорогие долгосрочные кредиты; 4) включение в состав затрат всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников в рамках социальных обязательств; 5) изменение амортизационной политики. В 2009 г. методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета⁵.

Теперь налогоплательщики  имеют возможность отказаться от пообъектного начисления амортизации  и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной налоговой льготы, но уменьшает сумму налога на прибыль.

Поступления налога на добавленную стоимость (НДС) от реализации товаров и услуг на территории РФ за 10 месяцев 2011 г. составили 104,8 % в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, однако темпы поступлений последовательно снижаются, так как продолжается падение объемов производства⁶.

Изменен порядок  уплаты НДС. Теперь налог уплачивается в бюджет не единовременно 20-го числа  месяца, следующего за налоговым периодом, а ежемесячно в размере одной  трети платежа в течение трех последующих месяцев. Это связано  с тем, что в условиях финансового кризиса действующий механизм уплаты налога способствует дефициту оборотных средств у налогоплательщика и ухудшает его финансовое положение, что приводит к снижению налоговых поступлений⁷.

Существенные  сбои налогового механизма НДС связаны с применением нулевой ставки налога. Срок сбора документов, обосновывающих применение нулевой ставки, увеличен до 270 дней. При этом на 2009 г. для подтверждения применения льготы предоставлено право подавать в налоговые органы не копии таможенных деклараций, а реестры таможенных деклараций. Был принят также ряд частных решений, упрощающих уплату НДС в отдельных ситуациях⁸.

Поступления акцизов  немного выросли (на 3,4 %), но при этом в федеральный бюджет по сравнению  с соответствующим периодом прошлого года поступление снизилось на 35,2 %, а поступления в региональные бюджеты увеличились на 28,9 %. Это связано с ростом поступлений акцизов на нефтепродукты, которые полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Надо отметить, что реализация нефтепродуктов на территории РФ практически не сократилась, а цены если и упали, то незначительно⁹.

В 2010 г. сохранены  без изменения ставки акцизов  на автомобильный бензин, дизельное  топливо и моторное масло, однако существенно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин, что позволяет создать невыгодные условия для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина, поскольку чаще всего в результате получается автомобильный бензин низкого качества¹⁰.

Акцизы на автомобили целиком поступают в федеральный бюджет, однако сокращение выпуска отечественных автомобилей и падение показателя реализации импортных автомобилей обусловили снижение соответствующих поступлений на 26%.

Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ уменьшились на 1,4 %.

Доходы местных  бюджетов от поступлений земельного налога выросли благодаря достаточно современному механизму его определения.