Формирование учетной политики организации и оптимизация объема производства продукции

Цj - цена единицы j-го вида продукции  без учета налога на добавленную  стоимость, руб./натуральная единица;

Сперj - переменные расходы на единицу j-го вида продукции, руб./натуральная  единица.

Указанный критерий может использоваться только при наличии достаточного количества ресурсов. При недостатке каких либо ресурсов в качестве критерия оптимизации используется показатель маржинальной прибыли на единицу  лимитированного ресурса, который  показывает какую величину маржинальной прибыли можно получить по конкретному  продукту при использовании единицы  ресурса.. Величина маржинальной прибыли  на единицу лимитированного ресурса  определяется по формуле (2):

(2)

 

где МПУjk - маржинальная прибыль по j-ому виду продукции на единицу k-го вида ресурсов, руб./натуральная единица;

Нjk - норма расхода k-го вида ресурсов на единицу j-го вида продукции, размерность  зависит от вида ресурсов, например, кг/шт., чел-ч/кг.

Оптимизация объемов производства производится в следующем порядке:

- на основании исходных данных  определяется спрос по видам  продукции; 

- определяется маржинальная прибыль  на единицу каждого вида продукции; 

- выявляется наличие лимитированного  вида ресурсов, для чего рассчитывается  по формуле (3) потребность в ресурсах на объем производства, соответствующий спросу:

 

(3)

 

где Рk - потребность в k -ом виде ресурсов, натуральная единица;

Qj - объем производства j-ого вида  продукции, натуральная единица. 

- рассчитывается маржинальная  прибыль на единицу лимитированного  ресурса по каждому виду продукции; 

- определяется рейтинг отдельных  видов продукции в соответствии  с величиной маржинальной прибыли  на единицу лимитированного ресурса  (продукты, дающие отрицательную  маржинальную прибыль исключаются  из ассортимента);

- определяется объем производства  отдельных видов продукции, начиная  с вида продукции с максимальной  величиной маржинальной прибыли  на единицу лимитированного ресурса  (объем производства принимается  равным спросу), при недостатке  ресурсов для выпуска объема  равного спросу, объем производства  определяется по формуле (4):

 

(4)

 

где qj - объем производства j-ого  вида продукции, натуральная единица;

Pko - остаток k -ого вида ресурсов, размерность зависит от вида  ресурса, например, кг, чел-ч.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 9  - Оптимизация объема производства

Показатели	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	Итого	12	13	14	15	Итого	Всего
Объем производства	9000	7500	4000	3000	1000	4000	500	500	1200	3000	2000	35700,00	3000	8000	8000	5000	24000,00	59700,00
Спрос	15000	10000	6000	4500	1000	5000	600	500	2200	8200	3500	56500,00	5000	10000	12000	15000,00	42000,0	98500,00
Цена	5	7	10,26	13,37	20,79	22,87	34,65	51,98	4,70	9,00	11,00		3,00	10,00	4,00	5,00
Цена без НДС	4,24	5,93	8,69	11,33	17,62	19,38	29,36	44,05	3,98	7,63	9,32		2,54	8,47	3,39	4,24
Затраты	1,38	2,11	4,15	5,45	8,40	9,06	13,95	24,60	1,58	4,02	5,36		0,52	2,53	0,93	1,13
МП уд=Ц-Спер	2,86	3,82	4,54	5,88	9,22	10,32	15,41	19,45	2,40	3,61	3,96		2,02	5,94	2,46	3,11
Машиноемкость	0,95	0,95	1	1	1	1	1,20	1,20	0,70	0,95	0,95		1,80	1,50	1,50	1,50
Необходимый ресурс	14250	9500	6000	4500	1000	5000	720	600	1540	7790	3325	54225,00	9000	15000	18000	22500	64500,00	118725,00
Мощность												54000,00					63750,00
МП на 1 машинночас	3,01	4,02	4,54	5,88	9,22	10,32	12,84	16,21	3,43	3,80	4,17	77,44	1,12	3,96	1,64	2,07	8,79	86,23
СОСТАВЛЯЕМ РЕЙТИНГ
Место	11	8	6	5	4	3	2	1	10	9	7		4	1	3	2
Оптимальный объем	14763,16	10000,00	6000,00	4500,00	1000,00	5000,00	600,00	500,00	2200,00	8200,00	3500,00	56263,16	4583,33	10000,00	12000,00	15000,00	41583,33	97846,49
Время работы оборуд-я	14025	9500	6000	4500	1000	5000	720	600	1540	7790	3325	54000	8250	15000	18000	22500	63750

 

Как видно из Таблицы9 необходимый ресурс для обоих участков превышал максимальную мощность. Следовательно, спрос не удовлетворялся, и необходимо было проводить оптимизацию по двум участкам.

 

После того, как мы оптимизировали ассортимент продукции, можно посчитать прибыль от реализации на основе сумм покрытия.

Алгоритм расчета прибыли  от реализации на основе сумм покрытия:

1. Необходимо найти сумму покрытия первого уровня. Она равна маржинальной прибыли. Соответственно: МП=Выручка – Переменные издержки.
2. Сумма покрытия второго уровня рассчитывается как: Сумма покрытия первого уровня –Прямые затраты участков.
3. Сумма покрытия третьего уровня рассчитывается как: Сумма покрытия второго уровня – Общехозяйственные расходы.
4. Сумма покрытия четвертого уровня рассчитывается как: Сумма покрятиятертьего уровня – Общепроизводственные расходы.

Как видно из расчетов, объем  производства на первом участке стал больше на 20563,16, а на втором участке  на 17583,33, в соответствии с этим необходимо добавить число фасовщиков на 2 для  каждого участка. Поэтому прямые переменные издержки участков увеличатся на затраты на заработную плату и  социальные отчисления для двух работников. Результаты вычислений занесем в Таблицу 10.  

 

Таблица 10 - Расчет прибыли на основе сумм покрытия

Как видно из Таблицы 10 прибыль от реализации равна 90233,97 рублей, что больше прибыли до оптимизации. Значит, проведение оптимизации способствовало увеличению прибыли, то есть оптимизация была целесообразной.  

4. Оптимизация объемов производства продукции  и определение прибыли от реализации продукции на основе расчета сумм покрытия в случае изменения цен на сырье

Для оценки влияния действия изменения цен на сырье, а в  данном варианте это происходит за счет замены импортного сырья отечественным, которое дешевле на 7%, необходимо оптимизировать объем производства соответственно новому спросу, а затем  произвести расчет прибыли на основе сумм покрытия.

Для того, чтобы узнать, как  изменилась цена сырья, вследствие замены импортного сырья на отечественное, необходимо найти долю затрат импортного сырья в общей стоимости сырья, а затем заменить эту долю затратами  на отечественное сырье. Снижение цен  на сырье вызывает и снижение цен  на готовую продукцию (на некоторые  виды продуктов), это также необходимо учесть. Снижение цен на готовую продукцию вызывает в соответствии с действием закона спроса и предложения рост спроса.

Однако мы должны проверить  может ли наше производство удовлетворить  новый спрос, для этого как  и в задании 3 необходимо сопоставить  необходимый ресурс с мощностью  предприятия, оценить лимитирующий ресурс и провести оптимизацию производства.

Вычисления занесем в  Таблицу 11.

 

Таблица 11 - Оптимизация объема производства после изменения цен на сырье

Оптимизацию провели по первому  участку, так как для второго  нам хватает мощности для удовлетворения спроса.  Далее необходимо произвести расчет прибыли на основе расчета  сумм покрытия. 

 

Таблица 12 - Расчет прибыли на основании сумм покрытия

Как видно из Таблицы 12, замена импортного сырья отечественным вызвала повышение спроса, а вместе со снижением цен на некоторые виды продукции и проведением оптимизации это привело к значительному росту прибыли.

 

 

 

5. Определение точки безубыточности

По результатам расчетов определяется аналитически и графически точка  безубыточности.

Точка безубыточности - это объем  производства продукции в натуральном  или стоимостном выражении, при  котором прибыль равна нулю, то есть выручка равна суммарным  затратам. При анализе безубыточности действует ограничение - объем производства равен объему реализации.

Аналитически выручка в точке  безубыточности определяется по формуле (5):

   (5)

где Вбу - выручка по предприятию  в точке безубыточности, руб.;

ПОСТ - общая сумма постоянных расходов по предприятию, руб.;

Умп - удельный вес маржинальной прибыли  в выручке, доли;

    (6)

В - сумма выручки от реализации всех видов продукции предприятия, руб.;

МП - общая сумма маржинальной прибыли по предприятию, руб.;

   (7)

ПЕР - общая сумма переменных расходов по предприятию, руб.

5.1 Определим точки безубыточности  по данным задания 1,3 и 4

Определение точки безубыточности с учетов ассортимента продукции:

   (8)

 

- непокрытый убыток,

- покрытый убыток,

В_н - - накопления до того как был выпущен данный вид продукции

1. Для данных задачи 1:

 

407033,90 руб.

2. Для данных задачи 3 (после оптимизации):

 

 

 

3. Для данных задачи 4 (после изменения исходных данных и оптимизации):

 

 

5.1 Графическое определение точки безубыточности 

При графическом определении точки  безубыточности на горизонтальной оси  откладывается выручка от реализации, а на вертикальной оси - прибыль от реализации. При построении графика, исходя из средних показателей по предприятию, начальная точка при  выручке равной нулю - убыток равный общей величине постоянных расходов по предприятию. Конечная точка - величина прибыли при выручке от реализации продукции заданного ассортимента. Указанные точки соединяет прямая, пересечение которой с горизонтальной осью происходит в точке безубыточности.

При построении графика с  учетом объемов производства отдельных  видов продукции необходимо определить удельный вес маржинальной прибыли  в выручке от реализации для каждого  вида продукции. На графике последовательно  отражается маржинальная прибыль по видам продукции, начиная с вида продукции с максимальным удельным весом маржинальной прибыли в  выручке. Линия продукта с максимальным удельным весом маржинальной прибыли  в выручке начинается на вертикальной оси в точке убытка равного  величине постоянных расходов по предприятию, а заканчивается в точке, которой  соответствуют выручка от реализации этого вида продукции по горизонтальной оси и маржинальная прибыль - по вертикальной. Начальной точкой для построения линии по следующему продукту будет  конечная по предыдущему. По последнему продукту (имеющему минимальный удельный вес маржинальной прибыли в выручке) конечной точке будет соответствовать  величина выручки и прибыли по предприятию. Начальные и конечные точки графиков, построенных исходя из средних величин и с учетом ассортимента продукции, должны совпадать. Точка пересечения построенного графика с горизонтальной осью соответствует  выручке в точке безубыточности.

 

 

 

5.2.1 Графическое  определение точки безубыточности для данных Задания 1

Таблица 13 - Данные для графического нахождения точки безубыточности

После того как составлен  рейтинг необходимо составить таблицу  данных, по которым будет построен график.

 

Таблица 14–Данные для построения графика выручка с учетом ассортимента

Точки для построения графика  выручки без учета ассортимента приведены в Таблице 15.

Таблица 15 - Данные для построения графика выручки без учета ассортимента

Выручка, руб.	Прибыль, руб.
0,00	-240150,00
453236,00	28410,00