Фискальная политика

Расходы консолидированного бюджета в январе-сентябре 2010 года профинансированы  в сумме 37,2 трлн. рублей. По сравнению с январем-сентябрем 2009 года расходы в реальном выражении увеличились на 0,9%.

Расходы консолидированного бюджета  в разрезе функциональной классификации  увеличились по всем разделам, кроме «Национальной экономики». Наиболее значительно (в реальном выражении) возросли расходы по разделам «Социальная политика» – на 18,9%, «Общегосударственные расходы» - на 12,7% (в том числе расходы на Государственную инвестиционную программу – на 19,2%), «Здравоохранение» - на 10%. Финансирование по разделу «Национальная экономика» сократилось на 22,2%. 

Рост расходов по разделу «Социальная политика» в определяющей мере обусловлен увеличением помощи в обеспечении граждан жильем. За девять месяцев текущего года на эти цели направлено в 1,4 раза в реальном выражении средств больше, чем за тот же период 2009 года.  Удельный вес расходов в целом по разделу «Социальная политика» в январе-сентябре 2010 года в структуре расходов консолидированного бюджета увеличился по сравнению с январем-сентябрем 2009 года на 1,5 процентных пункта, рис. 2.

Рисунок 8. Структура расходов консолидированного бюджета

    В расходах консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2010 года в разрезе экономической классификации преобладали текущие расходы – 74% в общих расходах, в том числе расходы на заработную плату рабочих и служащих в бюджетном секторе и начисления на нее – 26,9%, субсидии и текущие трансферты – 27,1%, обслуживание государственного долга – 2,2%. Доля капитальных расходов составила 23,5%. На финансирование капитальных вложений в основные фонды приходилось 15,1% всех бюджетных расходов.

Удельный вес средств консолидированного бюджета в финансировании инвестиций в основной капитал в январе-сентябре текущего года составил 18,7%. Опережающими темпами финансировалось жилищное строительство. Ввод жилья за счет бюджетных средств за девять месяцев 2010 года возрос на 13,2% по сравнению с тем же периодом 2009 года и составил 196,7 тыс. квадратных метров, или 3,9% от общей площади введенного в эксплуатацию жилья.

     В январе-сентябре 2010 года консолидированный бюджет исполнен с дефицитом в размере 2,5 трлн. рублей, или 2,2% к ВВП  (в  январе-сентябре 2009 года  дефицит  составлял 1,5 трлн. рублей, или 1,5%  к  ВВП).

Расходы консолидированного бюджета в январе-сентябре текущего года сложились на 46,3% из  расходов республиканского бюджета и 53,7% - расходов местных бюджетов. Удельный вес доходов  республиканского бюджета в доходах  консолидированного бюджета  составил 61,8%.

Доходы республиканского бюджета составили 21,4 трлн. руб., или 93,8% (в реальном выражении) к уровню января-сентября 2009 года. Расходы республиканского бюджета профинансированы в сумме 23,5 трлн. руб., что на 1,9% больше, чем в январе-сентябре 2009 года.

Более трети (37,3%) всех поступлений  в республиканский бюджет обеспечено за счет поступлений налога на добавленную  стоимость. По сравнению с январем-сентябрем 2009 года его объем увеличился на 24,2% в реальном выражении. Налог на прибыль в январе-сентябре 2010 года увеличился на 16,6%, составив 11,3% всех доходов республиканского бюджета. Поступления акцизов возросли на 19%. Удельный вес этого источника доходов республиканского бюджета составил 14,9%.

В январе-сентябре 2010 года финансирование расходов из республиканского бюджета почти по всем разделам функциональной классификации осуществлялось выше уровня января-сентября 2009 года. Наиболее значительно увеличились расходы по разделам «Общегосударственная деятельность», «Социальная политика», «Здравоохранение». Финансирование расходов по разделу «Национальная экономика» сократилось на 29,9% по сравнению с январем-сентябрем прошлого года.

В январе-сентябре 2010 года расходы республиканского бюджета  превысили доходы на 2,1 трлн. рублей, или 1,8% ВВП.

Таким образом, в успешно  работающей экономике основную часть  поступлений бюджета обеспечивают прямые налоги с конечных доходов  населения, включая взносы на социальное страхование и налоги на так называемое накопительное богатство (имущество). На их долю в общих налоговых поступлениях в среднем приходится более 60%. Значительную роль играют налоги на потребление (НДС и акцизы), которые, в конечном счете, через цены также платит население. В Беларуси картина прямо противоположная. Доля налогов, взимаемых непосредственно с доходов физических лиц (подоходный налог, взносы на социальное страхование, налог на недвижимость), в общих налоговых поступлениях не превышает 10%.

Создание  рациональной и эффективной налоговой  системы в переходной экономике предполагает решение двух основных проблем: определение оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику и оптимальной структуры налогообложения.

Весь комплекс предлагаемых подходов к реформированию налоговых систем в переходных экономиках исследователи разделяют на два основных направления:

1) системное  и кардинальное изменение состава  и структуры налоговой системы;

2) изменение  отдельных ставок, сужение или  расширение налоговой базы, изменение  сроков уплаты, переориентация налоговых  льгот.

В настоящее время белорусская налоговая система развивается по второму направлению, в соответствии с общей экономической стратегией развития республики, результаты которой описаны выше. Однако, как показывает опыт других стран с переходной экономикой, наиболее эффективным является первое направление - системное и кардинальное изменение налоговой системы, проводимое в комплексе структурных экономических преобразований.

Как уже отмечалось, в развитых странах в структуре  налогов преобладают прямые, которые выплачиваются непосредственно с дохода, а объектом обложения является доход или собственность (подоходные или имущественные). Налогообложение хозяйствующих субъектов в зависимости от их доходности обеспечивает более равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого налогообложения относят трудности, связанные со сбором этих налогов, так как существует много схем сокрытия доходов и уклонения от уплаты прямых налогов.

Главным недостатком  белорусской налоговой системы является то, что в системе косвенных налогов в республике преобладают самые неэффективные — кумулятивные налоги с оборота, которые взимаются на всех стадиях производства и распределения. Такие налоги считаются самыми неэффективными и нерыночными, так как они взимаются без учета результатов деятельности предприятий. О совместном применении НДС и налогов с оборота вообще не упоминается ни в одной из теорий общественных финансов, так как подобная практика, существующая в нашей республике, противоречит общепринятым критериям эффективности налогообложения. Поэтому первым шагом совершенствования налоговой системы, нацеленным на улучшение состояния реального сектора экономики, является отмена оборотных налогов. Компенсировать выпадающие бюджетные доходы, которые довольно велики, на переходном этапе можно, во-первых, за счет включения в бюджет доходов, распределяемых в настоящее время не через бюджет, и, во-вторых, за счет активизации неналоговых источников, главным образом доходов от приватизации.

Для совершенствования  налоговой политики в Республике Беларусь и приближения ее к мировой практике также важное значение приобретает реализация следующих принципов:

1) Минимальное число налоговых платежей.

Белорусские предприятия вынуждены платить до двух десятков налогов, что, во-первых, усложняет механизм налогообложения в целом; во-вторых, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные со взиманием налогов; в-третьих, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, оборота по реализации, фонда заработной платы), что стимулирует инфляционное повышение цен.

2) Простой, понятный и удобный для налогоплательщиков порядок начисления налогов.

Непоследовательность  налоговой политики, неясность принятых законов и подзаконных актов, регулирующих налогообложение, ведут к их произвольной трактовке налоговыми органами, что создает дополнительные трудности для налогоплательщиков.

3) Стабильная во времени и не изменяемая задним числом система налогообложения.

Происходят  неоправданные частые изменения порядка налогообложения, сопровождающиеся их внесением «задним числом», включая изменения в налогообложении, ухудшающие положение налогоплательщика. О многих нормативных актах предприниматели часто узнают только в ходе ревизии при начислении на их предприятия больших штрафов. Такие действия не позволяют им планировать свое развитие на перспективу и ставят вопрос о целесообразности вывоза капитала в страны с более прогнозируемыми изменениями в законодательстве.

4) Обязательность уплаты налогов.

В этом направлении  налоговые органы добились наибольших успехов: недоимки со стороны предпринимательских структур минимальны. В то же время государственным предприятиям несвоевременную уплату или недоплату налогов часто прощают с мотивировкой «с учетом тяжелого финансового положения».

5) Соответствие порядка учета, требуемого налоговыми органами, мировой практике.

Порядок ведения  бухгалтерского учета регулируется налоговыми органами. Так, по инициативе налоговых органов в себестоимость не включается ряд расходов, которые следует относить к затратам. К таким расходам относятся плата по процентам за ссуды, полученные на приобретение основных средств и нематериальных активов; представительские расходы; расходы на рекламу; расходы на повышение квалификации кадров и др. В то же время, исходя из требований налоговых органов, в себестоимость включается ряд налоговых отчислений. В результате происходит нарушение объективности бухгалтерского учета и искажение реальных результатов хозяйствования.

6) Ориентация налогов на рост эффективности хозяйственной деятельности.

Эффективность экономической деятельности предприятий любой формы собственности в значительной мере зависит от объемов и форм осуществляемых инвестиций. Получаемый за счет инвестиций, прирост капитала должен быть достаточным для компенсации инвестору потерь из-за отказа от использования имеющихся средств на потребление, вознаградить его за риск, возместить убытки от инфляции. Таким образом, в основу совершенствования налогообложения торговых предприятий, предпринимательской деятельности целесообразно положить именно создание условий, при которых юридическим и физическим лицам было бы экономически выгодно вкладывать деньги в развитие производства, чем направлять их на текущее потребление.

7) Обеспечение равных условий налогообложения субъектов хозяйствования всех форм собственности.

По мнению экономистов, реализация принципа нейтральности налогов по отношению ко всем субъектам хозяйствования возможна лишь в условиях высоких темпов роста производства и соответствующего уровня жизни населения. В сложной экономической ситуации налоговая политика должна базироваться на объективном учете платежеспособности различных категорий плательщиков, связанных с особенностями налогооблагаемой базы, а также на приоритетах развития отдельных отраслей экономики.

8) Минимальное предоставление налоговых льгот отдельным предприятиям.

Предоставление  налоговых льгот обычно производится в трех случаях. Во-первых, они предоставляются  для повышения конкурентоспособности белорусских товаров и расширения их экспорта. Во-вторых, налоговое льготирование в белорусской экономике часто предоставляется малорентабельным и убыточным предприятиям, которые заведомо не способны платить налоги по установленным ставкам. В-третьих, налоговые льготы предоставляются предприятиям для стимулирования их инвестиционной активности в отдельных отраслях национальной экономики. Важнейшим условием эффективного применения налоговых льгот является прозрачность механизма их предоставления. В государственном бюджете целесообразно четко разделить потоки средств, поступающих от государственных и негосударственных предприятий и, соответственно, поддержку государственных структур осуществлять за счет отчислений от доходов государственных предприятий, а финансовое стимулирование негосударственных предприятий - за счет изымаемых у них средств.

Изложенные  общие принципы построения налоговой  системы признаются большинством экономистов, однако, в реальной экономике Беларуси большинство указанных принципов соблюдается неудовлетворительно. В результате налоговая политика в республике не позволяет создать экономическую среду, необходимую для устойчивого поступательного развития национальной экономики. В то же время реализация указанных принципов выступает обязательным условием совершенствования современной налоговой политики государства.

Таким образом, основными направлениями совершенствования  действующей системы налогообложения в Республике Беларусь являются: 

- выравнивание  налогового бремени между субъектами хозяйствования различных форм собственности и отраслей;

- упорядочение  системы налоговых льгот и  инструментов налогового регулирования  по созданию благоприятной инвестиционной  среды; 

- унификация  налогового законодательства республики, приведение ее в соответствие с общепринятыми в мировой практике принципами построения;

- совершенствование  структуры налогов с ориентацией  на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

- существенная  модернизации методов расчета,  а также механизмов и принципов  взимания основных налогов;