Цель и источники информации для проверки операций с денежными средствами предприятия

Примерный порядок проведения проверки операций с денежными средствами предприятия приведен в Приложении Г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Аудит операций по расчетному счету, валютным и прочим счетам в банках

При аудите операции по валютным и прочим счетам в банках, следует придерживаться следующих правил.

Прежде всего  аудитору  необходимо получить справку подписанную  руководителем  и главным  бухгалтером  о всех открытых счетах в исполняющих банках с указанием, сообщено ли в налоговую инспекцию об открытии счетов. Указанную справку необходимо сличить со справкой по тому же вопросу, приложенную к годовому отчету предприятия за проверяемый аудитором период.

Проверять  операции  по банковским счетам клиента надо производить  путем сплошной проверки соответствия сумм списания и поступлений по выпискам из лицевых счетов банка – суммам, указанным в первичных документах и журнале-ордере № 2 по счетам 51 “Расчетный счет” и 52 “Валютный счет”.

Все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологической последовательности по каждому счету отдельно.

Необходимо подчеркнуть, что операции по всем без исключения счетам в банках должны оформляться банковскими выписками из счетов, с обязательным указанием реквизитов банка. Платежные поручения должны быть зарегистрированы в журнале и погашены штампом.

Все обороты с наличностью должны быть отражены по кассе предприятия и проведены по учету. Необходимо сверить суммы, указанные в корешках чеков по чековым книжкам, с суммами, отраженными в выписках банка, а также с суммами приходных и расходных ордеров по кассе.

Выписка из расчетного счета в банке – документ, выдаваемый банком предприятию и отражающий движение денежных средств на расчетном счете.

Пластиковая (кредитная) карточка – именной денежный документ, выпущенный кредитной или торговой организацией, удостоверяющий наличие в соответствующей организации счета владельца и дающий право на приобретение товаров и услуг в розничной торговой сети без уплаты наличными деньгами.

Особое внимание следует обратить на операции с переводом денежных средств с одного счета предприятия на другие: какие документы приложены в обоснование переводов, как данные операции отражены в учете.

При проверке операций по корпоративным кредитным картам нужно обратить внимание на наличие слипов, счетов торгующих и других организаций; выяснить, имеются ли соответствующие акты и другие документы на списание расходов и ведется ли учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, на счет 55 “Специальные счета в банках”.

С введением нового Плана счетов на счете 55 предусмотрен также учет движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады на отдельном субсчете «Депозитные счета». Ранее эти средства  относились на счет 58 « Краткосрочные финансовые вложения».

По всем банковским операциям, связанным с движением валюты, проверяется правильность определения сумм курсовых разниц (по курсу ЦБ РФ на дату совершения платежа). Учет положительных и отрицательных курсовых разниц должен быть организован раздельно на сч.91«Прочие доходы и расходы». До 2001 г. курсовые разницы отражались на сч.80«Прибыли и убытки».

При проверке операций с различными ценными бумагами проверяются:

наличие договора купли-продажи ценных бумаг;

• в какой форме – документарной или бездокументарной – были эмитированы ценные бумаги;
• имеется ли заверенная выписка из регистра акционеров;
• где осуществляется хранение ценных бумаг: 1) по реестру с указанием эмитента (т.е. юридического лица, выпускающего в обращение ценные бумаги), номеров, серий, сроков погашения и т.п. – непосредственно на предприятии; 2) по договору об ответственном хранении в банке; 3) у акционера, о чем свидетельствует заверенная выписка из реестра акционеров (при бездокументарной форме); 4) по договору управления ценными бумагами в финансовой компании;
• каким документом подтверждается стоимость покупки (продажи) ценных бумаг.

При перечислении средств в качестве депозита, залога, кредита, ссуды и т.п. проверяется наличие соответствующего договора, а также выписок банка, либо подтверждения бирж, аукционов, ломбардов и других организаций о получении и оприходовании данных сумм, и сроках возврата. При получении займов, ссуд применяется аналогичный порядок проверки с отражением сумм кредиторской задолженности до  2001 года – по счетам 76, 90 “Краткосрочные кредиты банков”.

В настоящее время для учета краткосрочных кредитов вместо счета 90 используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочными считаются кредиты и займы, полученные организацией на срок не более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты и займы учитываются на одном счете (раньше для этого использовались счет 90 «Краткосрочные кредиты» и счет 94 «Краткосрочные займы») .

Подвергаются проверке операции на прочих счетах в банке (аккредитивы, лимитированные чековые книжки и т.д.). Аккредитив – один из способов расчетов, при котором кредитор получает причитающуюся ему сумму от указанного в сделке банка на условиях и в сроки, определенные сторонами, заключившими сделку. Лимитированный чек (чек из лимитированной чековой книги) – расчетный чек (именной или на предъявителя), выписанный чекодателем (при этом общая сумма выдаваемых чеков определена определенным пределом – лимитом).

Порядок проверки аналогичен: наличие выписок банка, соответствующих договоров, а также первичных оправдательных документов.

Проверяя денежные средства в пути, нужно изучить сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 “Переводы в пути”. При этом следует иметь в виду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

Нужно проверить по данным первичных документов законченность и обоснованность каждой записи по счету 57 “Переводы в пути”.

По операциям в банке источником информации служат журналы-ордера № 2, 3, 4 и ведомости к ним, а при компьютерном учете – соответствующие машинограммы (распечатки). Сальдо, отраженное в журнале-ордере по каждому счету в банке, сверяется с данными Главной книги и суммами, отраженными в балансе предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

 

Финансовые вложения, произведенные предприятием подразделяются на:

• долгосрочные;
• краткосрочные.
• долгосрочные вложения (инвестиции) – это вложения в:
• уставные капиталы  иных предприятий (на территории РФ или за рубежом);
• ценные бумаги иных  предприятий;
• процентные облигации государственных и местных займов;
• займы, предоставленные иным  предприятиям.

Ценными бумагами называются документы, удостоверяющие  имущественное право, реализация которого возможна только при условии их предъявления (акции, облигации, векселя).

Займы относятся к долгосрочным финансовым вложениям, если срок погашения превышает 1 год. Долгосрочными  называются финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы, займы на срок более 1 года. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выпуска) не установлен (акции и т.п.), считаются долгосрочными.

К краткосрочным относятся вложения в те же объекты на срок менее 1 года.

При аудите финансовых вложений аудитор проверяет по документам: договоры купли-продажи ценных бумаг (уставы и учредительные договоры в случае вложений в уставный фонд другого предприятия), выписки из реестра акционеров, сертификаты, платежные документы. Каждая ценная бумага имеет следующие характеристики: вид, эмитент, номинальную стоимость, рыночную стоимость, количество, определенную форму – документарную или бездокументарную (см. Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” от 22.04.96 № 39-ФЗ) (ред 07.08.01).

Проверяется наличие ценных бумаг или сертификатов. Если ценные бумаги находятся в доверительном управлении, на ответственном хранении, то проверяется наличие соответствующих договоров, с приложением реестра переданных ценных бумаг (с указанием вида, номеров, серий, эмитента, номинальной стоимости, количества). Платежные документы также проверяются: как проводилась оплата (по номинальной стоимости, выше или ниже номинала), выплачивались ли дивиденды (часть прибыли, ежегодно распределяемая между акционерами после уплаты обязательных платежей).

Аудитор анализирует отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете. Операции с долгосрочными вложениям до 2001 г.  отражались на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, с субсчетами:

06 – 1 “Паи и акции”;

06 – 2 “Облигации”;

06 – 3 “Предоставленные займы”  и другие.

Акции, облигации и другие ценные бумаги приходовались на счете 06 по покупной стоимости.

Долгосрочные финансовые вложения отражались по дебету счета 06 и кредиту различных счетов.

После перехода на новый План счетов все финансовые вложения (инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы и т.д.) отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Причем срок, на который эти инвестиции осуществляются, не имеет значения. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Для этой цели могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы» и другие.

Следует обратить внимание на то, что на счете 58 не предусмотрен учет средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитных вкладов). Для учета этих вложений используется счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные вклады».

- по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода);

- кредиту счетов – 58 (06) (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 99 (80) (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58 (06)).

В новом Плане счетов номером 80 обозначен счет «Уставный капитал».

Если же покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи:

- по дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (06) (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью);

- кредиту счета 99 (80) (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58 (06)).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 (06), отражается:

- по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (48);

- по кредиту счета 58 (06).

Предоставленные займы отражаются:

- по дебету счета 58 (06);

- по кредиту счетов 51 и 52.

Возврат займа отражается обратной проводкой:

- по дебету счетов 51 и 52;

- по кредиту счета 58 (06).

Аудитор должен проверить, обеспечивается ли аналитический учет по счету 58 (06): по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

До 2001 года операции с краткосрочными финансовыми вложениями отражались на одноименном счете 58, к которому могли быть открыты субсчета:

58 – 1 “Облигации и другие ценные  бумаги”;

58 – 2 “Депозиты”;

58 – 3 “Предоставленные займы”  и другие.

На субсчете 58-1 учитывались наличие и движение краткосрочных вложений в процентные облигации и другие ценные бумаги, которые приходовались по покупной стоимости, с отнесением по дебету счета 58 и кредиту счетов 51, 52 или других счетов (по методике, описанной выше, для долгосрочных финансовых вложений).

Если покупная стоимость облигаций и иных ценных бумаг разнится от их номинальной стоимости, то сумма этой разницы подлежит списанию (доначислению) так, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” и кредиту счета 58.

С 2001 г. в этом случае дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». 4. Аудит средств в расчетах

При проведении аудита средств в расчетах аудитор использует данные баланса, приложений к нему, материалы инвентаризации, договоры, контракты, расчетно-платежные документы, данные бухгалтерского учета (аналитические ведомости и расшифровки по субсчетам).

Таким образом с 2001 года для расчетных операций используются только следующие счета: 60, 62, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты с иностранными валютами осуществляются в соответствии с действующим законодательством и учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 99 (80) “Прибыли и убытки”. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, то есть на отдельных субсчетах.