Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской отчетности

В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Предприятием в 2011 г. в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц – 3624011 руб., ООО «Строитель – плюс», акт за август месяц – 2500000 руб.

Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце – в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.

Справки стоимости выполненных работ (форма №КС – 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный период» отражен период – декабрь месяц.

При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет 4575 тыс.руб., в том числе:

- убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,

- убыток от реализации основных средств составил 137235 руб.,

- убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 руб.,

- прочие внереализационные расходы составили 3982001 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.

При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2011 год расхождений не установлено.

При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2011 году Предприятие кредитами банка не пользовалось.

В 2011 году Предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 руб. По состоянию на 01.01.11 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 руб.

Данные аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ООО «Орион» за период 2009-2011 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Орион» по состоянию на 01.01.2012 г. и финансовых результатов его деятельности за 2009-2011 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

Необходимо подтверждать совершенные бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;

-проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей;

-ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно-материальных ценностей;

-оценка списания материалов не закреплена учетной политикой;

-предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике;

-в учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Орион» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов акционеров предприятия.

3. Исследование выявленных ошибок при проведении аудита

3.1 Заключительный этап аудита

На заключительном этапе аудита составляется аудиторское заключение. Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности.

Аудиторами выявлено, что ООО «Орион» имеет свой расчетный счет в ОАО «ИнвестКапиталБанк» для хранения свободных денежных средств и осуществление всех видов расчетных кредитных и кассовых операций. С расчетного счета банк оплачивает обязательства расходы и поручения организации проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Был произведен аудит на предприятии ООО «Орион». При выборочной проверке документов (журнал учета расчетов представлен в приложении Б) произошло несоблюдение графика документооборота по учету продажи продукции, что повлекло за собой сдачу первичных документов в бухгалтерию с опозданием на два дня.

Свод исправленных записей по результатам проверки представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Свод исправленных записей по результатам проверки

Так же были выявлены следующие нарушения: за отчетный период реализована часть продукции однако сумму коммерческих расходов распределяют на весь объем выпущенной продукции, что является серьезным нарушением

По результатам аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:

1. Для уплаты налога на доходы физических лиц организацией был использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 68 К 51.

2. Для расчетов с ООО «Интерфейс» за оформление рекламы организацией был использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 44 «Расходы на продажу», на который в соответствии с Планом счетов должны относиться расходы на рекламу. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 44 К 51.

3. Для уплаты платежей за обналичивание денежных средств организацией был использован счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вместо предназначенного для этого счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 76 К 51.

4. Для расчетов с МТ «Полис» за услуги по установке телефона был ошибочно использован счет 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, данный платеж должен учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 60 К 51

5. Организация не правильно отнесла расчеты по социальному страхованию и обеспечению на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 69 К 51

6. Для расчетов с «Проминвест» за продукцию был ошибочно использован счет 76 вместо установленного планом счетов по бухгалтерскому учету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предназначенного для обобщения информации о расчетах покупателями и заказчиками. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 51 К 62

Протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Протокол выявленных нарушений и ошибок