Аудиторские доказательства, способы их получения

Министерство образования  и науки Республики Казахстан

Казахский университет экономики, финансов и 

международной торговли

 

Кафедра «Учет и аудит»

 

 

 

К У Р С О В А Я   Р А Б О Т А

 

 

По дисциплине Аудит: теория и практика применения МСФО

                                               (наименование дисциплины)

 

тема Аудиторские доказательства, способы их получения

                                                                                   (название)

 

______________________________________________________________________________________

 

 

 

 

Студент Мухмеджанова И.Ж.                     _______________

                                      (фамилия и инициалы)                                                          (подпись)                                                          

 

Группа  ________________________                                               ___________________________

                                           (шифр)                                                                                  (дата)

 

Руководитель     Сакенова З.М.                                          ___________________________

                                                  (инициалы, фамилия)                                                              (подпись)                                                     

 

 

 

 

                          ________________

                                   (оценка)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Астана,  2013

СОДЕРЖАНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ		3
1	ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ ПОЛУЧЕНИЯ  АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ	5
1.1	Сущность понятия аудиторские  доказательства и их классификация	5
1.2	Методы оценки аудиторских  доказательств	7
2	ОПИСАНИЕ СПОСОБОВ ПОЛУЧЕНИЯ  АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ	11
2.1	Основные источники информации	12
2.2	Методика получения доказательств	14
2.3	Система тестов для получения  информации	18
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ		28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Казахстанский аудит только развивается в качестве самостоятельного института и ему еще предстоит  нелегкий путь завоевания своего достойного места в противоречивой структуре  рыночной экономики.

Но несмотря на это сегодня  в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные  для стран с развитой рыночной экономикой.

Актуальность темы определяется тем, что ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных  форм собственности коренным образом  повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли  в структуре контрольно-ревизионных  служб и видов контроля.

Экономический контроль в  Казахстане становится одним из важнейших  элементов рыночной экономики. Появились  и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные  органы, позволяющие обеспечить необходимой  информацией всю систему и  уровни управления.

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый  контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими  свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях  за счет бюджетных средств) - клиента.

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.

Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным в результате проверки, и т.д. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правильно отмечено, аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов  и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов  в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами. Опубликованы ряд учебников, учебных и практических пособий по аудиту. История, проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными - экономистами и практиками на страницах различных журналов и других периодических изданий. Вместе с тем проблемы организации, методика получения доказательств остаются мало изученными и не получают информационного освещения.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия аудиторских  доказательств, их классификация. Целью  написания данной курсовой работы, является рассмотрение организации  и методов получения аудиторских  доказательств, аудиторских проверок и тестов, используемые для получения  доказательств.

В соответствии с целью  курсовой работы поставлены и решены следующие задачи:

• раскрытие понятия аудиторские доказательства;
• представление типов аудиторских доказательств;
• изучение и представление разновидностей получения аудиторских доказательств;
• раскрытие аудиторских методов, используемых для получения аудиторских доказательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОСНОВЫЕ АСПЕКТЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 

1.1 Сущность понятия  аудиторские доказательства и  их классификация

 

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

При сборе, накоплении и анализе  доказательств необходимо рассматривать:

- их структуру;

- требования, которым они  должны отвечать;

- виды (классификацию).

Важно уметь выделять связи  между полученными доказательствами, правильно выбирать пути их получения  и организовывать процесс сбора.

Аудиторские доказательства - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора.

Доказательство состоит  из тезиса, аргумента и демонстрации.

Тезис - это суждение, истинность которого требуется доказать при  помощи других суждений, называемых аргументами. Например, необходимо доказать, что  финансовая отчетность содержит достоверную  информацию (риск присутствия неверных данных не превышает определенного  уровня).

Аргументы делятся на пять следующих групп:

1. Положения об удостоверенных  фактах представляют собой наиболее  убедительные доводы для доказательства  истинности тезиса. Основное предъявляемое к ним требование - бесспорность и безусловная точность. Например, аудитор, присутствуя при инвентаризации машинно-транспортного парка, имеет возможность лично убедиться в существовании машин, сверить их наличие с документами и сопоставить визуальную оценку износа с данными, отраженными в учете. При этом он может сделать вывод о бесспорности и точности показателей по данному пункту в финансовой отчетности.

2. Определения раскрывают  с исчерпывающей полнотой содержание  понятия, его смысловое значение. Например, если в учетной политике  указано, что в организации  используется ускоренная амортизация  и в ведомости расчета амортизационных  отчислений показан соответствующий  результат, то данные числа  можно отнести к этой категории  аргументов, поскольку они позволяют  подтвердить правильность начисления  амортизации и, следовательно,  значения прибыли и налогооблагаемых  сумм.

3. Аксиомы - положения  и принципы, которые принимаются  за истинные без доказательств. Примером аксиомы может служить вывод, что если организация функционировала в течение какого-либо промежутка времени (продолжительность его в данном контексте значения не имеет), то у нее есть определенный капитал.

4. Постулаты - исходные  допущения, принимаемые без доказательств.  Постулаты доказывают, что при  определенных условиях в качестве  результата проверки можно получить  объективную картину.

5. Ранее доказанные положения.  Если отдельные положения были  проверены ранее, то они не  требуют дополнительного исследования; предполагается лишь рассмотрение  дополнительных фактов, которые  могут оказать влияние на достоверность.

Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы  тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения, и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована.

Выполняя процедуры, направленные на получение доказательств, аудитор  не обязан рассматривать всю существующую информацию.

Если аудитор получит  аудиторские доказательства посредством  тестирования данных бухгалтерского учета, проведения анализа и обзорной проверки, или повторного проведения процедур, связанных с подготовкой отчетности, и проверки соответствующих групп  данных и порядка их использования, то он сможет установить соответствие данных отчетности данным бухгалтерского учета. Однако данные бухгалтерского учета  могут содержать существенные искажения, поэтому аудитору требуется получить другие доказательства, основанные на иной информации, для того, чтобы  составить обоснованное мнение о  достоверности финансовой отчетности.

К аудиторским доказательствам  применяются количественные и качественные критерии.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств  тесно связаны между собой. Но получение большего объема аудиторских доказательств не компенсирует их низкое качество. Аудитор использует профессиональное суждение и проявляет профессиональный скептицизм при оценке количества и качества доказательств, анализируя их достаточность и надлежащий характер с точки зрения возможности обоснования на их основе аудиторского мнения.

Определенное сочетание  аудиторских процедур может обеспечить аудитору получение доказательств  в отношении одних предпосылок  подготовки финансовой отчетности, но не обеспечить их в отношении других предпосылок.

 

 

 

 

1.2 Методы оценки  аудиторских доказательств

 

Аудитор часто получает доказательства из разных источников или аудиторские  доказательства разного характера  в отношении одной и той  же предпосылки подготовки отчетности. Например, аудитор может проанализировать по срокам возникновения дебиторскую  задолженность и ее последующее  погашение для получения доказательств  в отношении стоимостной оценки резерва сомнительных долгов.

Получение доказательств  в отношении конкретной предпосылки  подготовки отчетности (например, в  отношении физического существования  запасов) не заменит получения доказательств  в отношении другой предпосылки  подготовки отчетности (например, в  отношении стоимостной оценки запасов) (рис. 1).