Аудит основных средств в организации

 Малоценное имущество,  которое списано на расходы единовременно, организация будет скорее всего использовать в течение нескольких лет. Чтобы обеспечить контроль за сохранностью имущества, организация может отразить малоценное имущество на забалансовом счете. Продолжать учитывать малоценное имущество на счете 01 «Основные средства» организации нельзя. В этом случае проверяющие могут посчитать, что организация приняла решение амортизировать малоценное имущество, и исключат ее из расходов.

Возникает вопрос и по поводу того, какие именно первичные документы оформлять. Многие организации предпочитают заводить на малоценное имущество ту же «первичку», что и на основные средства. Так как, в этих документах отражается подробная информация об объекте: когда введен в эксплуатацию, год выпуска, расходы на ремонт и т. д. Организация имеет право оформлять документы, предусмотренные для основных средств, если ей так удобно. Однако все равно на малоценное имущество придется завести и «первичку» по материалам (приходный ордер и требование-накладную). Ведь только на основании таких бумаг имущество можно отразить в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

 Рассмотрим путеводитель  по малоценному имуществу. Имущество,  которое  можно списать единовременно  в 2006 году:

имущество, которое стоит не более 20000 рублей;

предусмотрено предприятием единовременное списание в учетной  политике;

имущество, введенное  в эксплуатацию в 2006 году.

Списание малоценки  оформляется следующими проводками:

Имущество оприходовано в 2006 году Дебет 10 Кредит 60 – включена в момент оприходования малоценное имущество в состав материально-производственных запасов; Дебет 19 Кредит 60 – отражен «входной» НДС; Дебет 20 Кредит 10 – списана стоимость имущества на расходы.

Оборудование, требующее  монтажа, оприходовано в 2006 году:

Дебет 10 субсчет «Оборудование  на складе» Кредит 60 – включена в момент оприходования малоценное имущество, и в состав материально-производственных запасов;

 Дебет 19 Кредит 60 – отражен «входной» НДС;

 Дебет 10 субсчет  «Оборудование в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Оборудование на складе»- введено имущество в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 10 – списана  стоимость имущества на расходы.

Имущество, которое стоит  от 10000 до 20000 рублей включительно, отражено на счете 07 или 08 в 2005 году, а введено в эксплуатацию в 2006 году:

 Дебет 08 Кредит 60(07) – включено малоценное имущество в состав капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен  «входной» НДС;

Дебет 10 Кредит 08 – введено  имущество в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 10 – списана  стоимость имущества на расходы.

 По общему правилу,  прежде чем основные средства  отразить на счете 01, следует оформить ряд первичных документов. Все они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003г. № 7. Это: акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 (для зданий форма № ОС-1а); инвентарная карточка по форме № ОС-6; акт о приеме оборудования по форме № ОС-14; акт о приеме-передаче (поступлении) оборудования в монтаж по форме № ОС-15. С требованием законодательства все понятно. Но на практике бывает, что бухгалтер оформил не все документы или заполнил их с ошибками - ведь перечень «первички» по основным средствам весьма внушительный.

Если все документы  оформлены, но в них есть недочеты, то оштрафовать предприятие не могут. Если же какого-то документа не хватает, то последствия тут следующие. Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. А за это статья 120 Налогового кодекса РФ, предусматривает штраф в размере 5000 руб. Именно такая ответственность прописана для случаев, когда грубое нарушение не привело к занижению налоговой базы. Поэтому предприятие, не оформившее хотя бы один первичный документ по основному средству, рискует заплатить 5000 руб.

Могут возникнуть налоговые  последствия по НДС. Ведь чтобы принять к вычету налог на добавленную стоимость по купленным основным средствам, их нужно сначала принять на учет. И налоговики убеждены, что воспользоваться вычетом можно, только если оформлены акт по форме №  ОС-1 и инвентарная карточка по форме № ОС-6. К сожалению, некоторые судьи придерживаются такого же мнения. Однако это мнение не бесспорно, дело в том, что основное средство принимается к учету именно на основании акта о приеме-передаче. А вот инвентарная карточка предназначена для того, чтобы контролировать движение имущества. Поэтому формы № ОС-1 достаточно, чтобы принять «входной» НДС к вычету.

Но так как судебная практика противоречива (даже в пределах одного административного округа!), лучше инвентарные карточки по форме №ОС-6 оформлять. Сделать это несложно. И позволит не вступать в спор с проверяющими.

Для налога на прибыль  в принципе достаточно, чтобы на основное средство был оформлен акт по форме № ОС-1. То есть начать амортизировать имущество в налоговом учете можно и без инвентарных карточек. Ведь пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ позволяет учесть расходы при расчете налога на прибыль на основании любого подтверждающего документа. Поэтому предприятию необходимо оформлять как инвентарные карточки, так и акт приемки-передачи.

Предприятием первого октября получен кредит на приобретение основных средств на два месяца в сумме 120000 руб. под 150% годовых. Объект введен в эксплуатацию 1 ноября. Проценты банку по условиям договора перечисляются равными платежами не позднее 30-го числа каждого месяца. Данная ситуация отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 66 - 120000 руб. - получен кредит банка;

Дебет  08 Кредит 60 - 100000 руб. - акцептован счет поставщика за приобретаемый объект основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дебет 08 Кредит 66 - 15000 руб. - начислены проценты за кредит до ввода  объекта в эксплуатацию основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - 115 000 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 66 - 15000 руб. - начислены проценты за кредит после  ввода объекта основных средств  в эксплуатацию. При анализе данной ситуации ошибочно списаны на себестоимость продукции (Дебет 44(20) Кредит 66) проценты  по кредиту после ввода объекта основных средств в эксплуатацию. В результате себестоимость была завышена на 15000 руб.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Учет расходов» проценты за пользование денежными средствами кредитных организаций учитываются  в составе операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но не учитываются при налогообложении. На сумму 15 000 руб. следует увеличить налогооблагаемyю прибыль.

Для осуществления уставной деятельности в ноябре отчетного года организацией были приняты к учету безвозмездно переданные ей основные средства (легковые автомобили) на сумму 150300 руб. В том же месяце эти основные средства были переданы работникам организации в оплату задолженности по ранее начисленной заработной плате в размере 120000 руб. В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:

Дебет 70 Кредит 91-1 - 120000 руб. оплачена начисленная ранее заработная плата;

Дебет 91-2 Кредит 01 - 150300 руб. - списаны автомобили, переданные в счет заработной платы;

Дебет 91-9 Кредит 91-1 - 30 300 руб. - определен финансовый результат.

 В данной ситуации  не были учтены изменения и  дополнения, внесенные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ  МФ РФ от 30.03.01 № 26н) и нормы  ч. 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

При отражении в учете описанной ситуации следует сделать следующие бухгалтерские записи.

Безвозмездное получение  автомобилей:

Дебет 08 Кредит 98-2 - 150300 руб. - получены безвозмездно автомобили;

Дебет 01 Кредит 08 - 150300 руб. - оприходованы безвозмездно полученные автомобили;

Передача автомобилей  в счет задолженности по заработной плате:

Дебет 91-2 Кредит 01 - 150300 руб. - на продажную стоимость автомобилей;

Дебет 70 Кредит 91-1- 120000 руб. – передача автомобилей сотрудникам  организации в погашение задолженности по ранее начисленной заработной плате.

Дебет 91-2 Кредит 68 - 20000 руб. - начислен НДС;

Дебет 98-2 Кредит  91-1 -150300 руб. - признан доход в размере стоимости автомобилей, переданных сотрудникам;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 10000 - финансовый результат от выбытия автомобилей.

При продаже автомобилей  в состав совокупного дохода каждого сотрудника включается разница между рыночной ценой этих автомобилей, фактически сложившейся к моменту реализации, и стоимость автомобилей, по которой они были переданы к зачету.

 

 

 

 

Заключение

 

Аудит операций с основными  средствами – важная часть аудиторской  проверки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

В настоящее время  практически сформировалась экономическая  система, основу которой составляют рыночные отношения и значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Данная работа рассматривает  широкий круг вопросов, связанных с организацией аудита учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

при проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия;

необходимо соответствие применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе «Об учетной политике», нормативным и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств;

бухгалтерия учитывает имущество, обязательства и хозяйственные операции в натуральном и денежном выражении, формирует полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимую для оперативного руководства и управления;

все хозяйственные операции, проводимые на предприятии, оформляются оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых на предприятии ведется бухгалтерский учет;

проверяют меры по обеспечению  сохранности основных средств на предприятии, а также наличие  приказа руководителя предприятия  о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств;

проверяются условия, созданные  для обеспечения сохранности  материальных ценностей материально-ответственным  лицам;

наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности  материальных ценностей;

наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности  основных средств (в случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок – наличие мер воздействия к виновным).

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. По содержанию программа является более детальным развитием плана аудита.

Аудиторская проверка ограничена во времени поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит  к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой  подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование аудита обеспечивает получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, обеспечивает определение содержания времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств  аудитор сможет сделать  вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств –  качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние  учета основных средств, нужно убедиться  в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого  ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом аудита «Аудиторские доказательства».