Аудит основных средств в организации

Продолжение таблицы 6

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудита
1.8	Проверка результатов последней  инвентаризации основных средств	В течение года	Пузикова  И.В.	Инвентаризационные  документы, первичные документы, учетные  регистры
1.9	Ознакомление с порядком ведения  картотеки основных средств	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Картотека, приказы, договоры о материальной ответственности
1.10	Проверка обеспеченности бухгалтерии  предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Пузикова И.В.	Приказы, распоряжения
1.11	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	В течение года	Иванова З.Г.
2.1	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического выбытия  основных средств, в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.4	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Формы отчетности

Руководитель аудиторской  организации         А.А. Кулаков

Руководитель аудиторской группы                  И.В. Пузикова

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включение ее в издержки обращения и производства.

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  – расширенная процедура, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как  счет-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы позволит аудитору получить убедительную информацию о проверяемом объекте. Если аудиторам  необходимы более полные данные, чем  те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение  хозяйственных операций по основным средствам – процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопительный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Рассмотрим аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату  у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительских взносов  в уставный капитал;

возврат имущества по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств форма №ОС-1 с приложением  к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта  в силу ветхости и износа, а также  в силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи  с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств, другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств форма № ОС-3, который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств форма №ОС- 9, содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей  до конца месяца не раскладывают, а  хранят отдельно. Это необходимо, так  как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

 

 

 

 

 

 

4 Результаты выборочной проверки операций по учету поступления и выбытия основных средств

 

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов субъекта (пересчет);

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, показателей отчетности и другие. Инспектирование – проверка записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение – отслеживание, аудитором процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами. Подтверждение применяется для установления фактической передачи  и приема вкладов основных средств, в совместную деятельность и тому подобное.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении наличия основных средств, в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности. Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

Рассмотрим несколько  ошибок обнаруженных аудитором в  ходе проверки учета поступления  и выбытия основных средств в  исследуемом предприятии.

Одна из них – несвоевременное  отражение  в учете основных средств. Планом счетов установлено, что счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, то есть основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности.

Федеральным законом  от 21 июля 1997г. № 122-Ф3 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что с момента вступления данного закона в силу (с 31 января 1998 года) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:

земельные участки;

участки недр;

обособленные водные объекты;

все объекты, связанные  с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, любые объекты с заглубленным фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения).

Отсутствие государственной  регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Данная норма нашла  свое отражение и в Положении  по ведению бухгалтерского учета. К  незавершенным капитальным вложениям  относятся  не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (приобретение зданий, оборудования, буровые работы и прочее). Раннее в этом документе не содержалось фразы о необходимости наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, для принятия объектов недвижимости на учет в качестве объекта основных средств. Такой подход приводил к ошибкам: предприятие применяло к учету в качестве объектов основных средств объекты недвижимости, право на которые еще не перешло к ним на основании государственной регистрации.

В настоящее время  данная ситуация определена окончательно. К учету в качестве объектов основных средств могут приниматься только те объекты недвижимости, право собственности, на которые зарегистрировано в установленном порядке. В учете при этом нужно сделать запись: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объекты недвижимости приняты к учету в качестве объектов основных средств.

Пока объекты недвижимого  имущества не имеют государственной  регистрации, затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В письме Минфина России от 29 февраля 2000г. № 16-00-17-05, разъяснено, что объект недвижимости, право собственности  на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Ведь указанный объект основных средств до момента регистрации права собственности на него у покупателя должен отражаться по дебету счета 08. В связи с этим амортизационные отчисления по данному объекту недвижимости, право собственности, на который, не зарегистрировано  в государственном реестре, не начисляются и не учитываются для целей налогообложения.

Аналогично до момента  государственной регистрации права собственности не должны учитываться и расходы по содержанию объекта недвижимости, в том числе, и расходы на его ремонт. Данная позиция выражена в письме Минфина России от 10 августа 2000г. № 04-02-05/1: объект недвижимости, право собственности, на который не зарегистрировано, до официальной регистрации должен учитываться в составе капитальных вложений. Следовательно, для целей налогообложения по такому объекту не нужно начислять амортизацию и учитывать расходы по его содержанию, например расходы на ремонт.

 В письме Минфина  России от 3 августа 2000г. № 04-02-05/1 разъяснено, что недопустимо принимать для целей налогообложения амортизацию по объекту недвижимости, приобретенному после вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. N2 122-Ф3 (31 января1998 года) и не прошедшему государственную регистрацию.

При этом, как разъяснено в письме Минфина России от 14 августа 2000г. №04-05-06/61, приобретенный объект недвижимости принимается к учету в качестве объекта основных средств, в сумме фактических затрат на его приобретение, включая и плату за регистрацию права собственности на недвижимое имущество. В письме Минфина России от 13 сентября 2000г. №04-02-05/1 разъяснено, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество увеличивает первоначальную стоимость приобретаемых за плату основных средств. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 18 мая 2000г. № 04-02-04/1.

Таким образом, бухгалтерская ошибка такова - принятие к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств объектов недвижимости, право собственности, на которые еще не зарегистрировано.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в налоговом учете основные средства, требующие государственной регистрации прав собственности, зачисляются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию (п.8 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, по дебету счета 01 «Основные средства» могут приниматься только основные средства, право собственности, на которые зарегистрировано на организацию.

Организация отразила в 2005 году имущество на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а ввела его в эксплуатацию только в первом квартале  2006 года. Стоимость объекта не превышает 20000 рублей – такой лимит по малоценному имуществу действует с первого января. В бухгалтерском учете этот объект можно списать единовременно, так как имущество введено в эксплуатацию уже в 2006 году, и его стоимость укладывается в новый лимит. Если организация решила списать такое «переходное» имущество единовременно, его следует отразить на счете 10 «Материалы». При этом сторнировать проводку, на основании которой имущество было отражено в составе капитальных вложений (как отразила исследуемая организация), не надо. Следует сделать такую проводку как Дебет 10 Кредит 08 – включение малоценное имущество в состав материалов.