Аудит основных средств в организации

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

15. Доход от сдачи  в аренду основных средств  является ли доходом от основной  деятельности?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года. В учетной политике организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации.

Кроме того, отсутствует контроль над правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов. В организации практически отсутствуют анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, также не выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств, что может стать причиной искажения себестоимости продукции из-за использования произвольного варианта учета затрат. Последний вариант может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.

В организации отсутствует контроль над обоснованностью сданных в аренду основных средств и расчетов арендной платы со стороны совета директоров, что может привести к созданию для отдельных лиц финансовой «лазейки».

По способам осуществления контроля различают следствие, хозяйственный спор, обследование, экономический анализ и ревизии. При следствии выявляется виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Этот контроль может осуществляться аудиторами по поручению судебно-следственных органов, в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Хозяйственный спор –  способ выявления соблюдения законности и обеспечение законных прав в  хозяйственных взаимоотношениях предприятий  и учреждений. Спор может возникать между отдельными предприятиями по расчетным взаимоотношениям за реализуемые ТМЦ, выполненные работы, а также между предприятиями и органами государственной налоговой инспекции. Спор можно решить без обращения в суд при помощи объективного и квалифицированного заключения аудитора.

Обследование применяется  в практике аудита при подготовке обсуждения или решения вопросов хозяйственной деятельности путем  их изучения на месте. Результаты обследования оформляются справками, рекомендациями, разработками для данного предприятия.

Экономический анализ –  выявление влияния различных  факторов на результаты финансовой деятельности предприятия. В результате проведения экономического анализа аудитор  выявляет резервы повышения эффективности  производства, определяет финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Результаты экономического анализа оформляются  таблицами, графиками, текстовыми описаниями, рекомендациями.

Ревизия важнейший способ и форма осуществления финансового  контроля. При проведении ревизии, аудиторы могут использовать различные формы контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудитора. Ревизия – универсальный способ и форма проведения финансового контроля. По времени проведения ревизии бывают предварительные, текущие и заключительные, как правило, ревизии проводятся аудиторами только по заказу предприятия и чаще всего проводятся внутренними аудиторами предприятия.

 

 

 

3 План и программа  аудита поступления и выбытия  основных средств

 

Основные средства формируют  главную составляющую материально-технической базы предприятий и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Основные направления аудита учета поступления и выбытия основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения  предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить два направления проверки: аудит  наличия и сохранности основных средств и аудит движения основных средств.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные  направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 5 и 6.

Специфика деятельности проверяемой организации, объем и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование аудита обеспечивает получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, обеспечивает определение содержания времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

В плане ожидаемых  работ определяются следующие показатели:

объем выполняемых работ;

сроки проведения и продолжительность  работ;

способы и приемы, применяемые  при аудите;

инструктаж аудиторов.

Таблица 5 -  Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация                                      ОАО «Рудгормаш»

Период аудита                                                         с 01.04 по 31.12.05

Количество человеко-часов                                   280

Руководитель аудиторской  группы                       Пузикова И.В.

Состав аудиторской  группы                                   Пузикова И.В., Иванова З.Г.

Планируемый аудиторский  риск                           4%

Планируемый уровень  существенности               1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Пузикова И.В. Иванова З.Г.	Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года	Иванова З.Г.

 

Руководитель аудиторской организации               А.А. Кулаков

                                                                                     

 

 

 

Руководитель аудиторской  группы                        И.В. Пузикова                                                                   

 

Аудитор обсуждает свой план с руководством и специалистами проверяемой организации, что позволяет повысить доверие и действенность проводимого аудита и координировать аудиторские процедуры с деятельностью клиента. Для качественного составления плана и более  реального определения предстоящих работ изучают также условия предстоящего к заключению договора и запроса заказчика. Также выявляют наиболее важные вопросы проводимого аудита, условия требующие особого внимания и определяют степень доверия к учетной системе и системе внутреннего контроля, изучают целесообразность проведения аудита в обособленных подразделениях.

План аудита составляется в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность и непрерывность  планирования, оптимальность.

На основании плана  аудита руководителем бригады аудиторов  составляется программа аудита, в  которой определяются:

цель аудита;

основные участки работы организации;

разделы учета, подлежащие проверке;

характер и методы проверки;

распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами;

сроки выполнения работ;

уровень ответственности  и оплата труда;

форма и порядок оформления результатов аудита.

По содержанию программа  является более детальным развитием  плана аудита.

Программа аудиторской проверки включает следующие этапы:

проверка правильности постановки основных средств на учет;

оценка наличия основных средств и эффективность их сохранности;

оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных  и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у  юридических и физических лиц;

проверка результатов  переоценки инвентарных объектов основных средств;

проверка учета капитальных  вложений;

оценка эффективности  использования основных средств  в случаях, если это предусмотрено  условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

При аудите наличия и  сохранности основных средств, аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств  и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи  основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана  первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств  аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств –  качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно  проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам.

 

 

 

Таблица 6 -  Программа  аудита основных средств

Проверяемая организация                             ОАО «Рудгормаш»

Период аудита                                                 с 01.04 по 31.12.05

Количество человеко-часов                           280

Руководитель аудиторской  группы              Пузикова И.В.

Состав аудиторской  группы                          Пузикова И.В., Иванова З.Г.

Планируемый аудиторский риск                   4%

Планируемый уровень  существенности       1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудита
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств	В течение года	Пузикова И.В. Иванова З.Г.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке  основных средств	Ежеквартально	Пузикова И.В.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров  купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Пузикова И.В.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости в актах  приемки-передачи	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Акты приемки-передачи, инвентарные  карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости после  достройки	Ежеквартально	Пузикова И.В.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств, в бухгалтерии предприятия	Ежеквартально	Иванова И.В.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка результатов  переоценки	По мере совершенствования операций	Иванова З.Г.	Приказы, акты, учетные регистры