Аналіз національної податкової системи: проблеми ефективності оподаткування

Д-т рахунку № 9900 “Контррахунки для рахунків розділів 90 — 95”                                                                                           500 000 грн.

К-т рахунку № 9501 “Застава, за якої предмет застави передасться банку”                                                                                          50 000 грн.

Видано короткостроковий кредит заставодавцю під заставлене ним майно:

Д-т рахунку “Позичковий рахунок заставодавця”                                                                                             50 000 грн.

К-т рахунку “Кредиторський рахунок у Національному банку України”, поточний рахунок заставодавця                                             50 000 грн.

8. Облік нематеріальних  активівЗгідно з “Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні”, затвердженим постановою Кабінету Міністрів за № 250 від 3,04.93 р., у складі нематеріальних активів відображаються придбані банком права користування землею, водою, іншими природними ресурсами, місцем на фондовій біржі, об'єктами інтелектуальної власності на інші подібні майнові права, програмне забезпечення ЕОМ тощо.Характерною особливістю об'єктів нематеріальних активів є тривалий період їх використання і поступова передача вартості через нарахування зношування на витрати банку за нормами, визначеними банком експертним шляхом, враховуючи термін їх використання. Якщо цей термін визначити неможливо, то норми зношення запроваджуються з розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності установи банку). Для їх обліку передбачено активний рахунок № 4300 “Нематеріальні активи”.Аналітичний облік ведеться в книзі пооб'єктного обліку нематеріальних активів стосовно показників: початкової вартості, строку корисного використання, суми щомісячно зараховуваного зношення і залишкової вартості об'єкта.Нематеріальні активи можуть купуватися, отримуватися безкоштовно, а також безоплатно передаватися і реалізовуватися, що в обліку відображається відповідними бухгалтерськими проводками. Розглянемо їх.Придбання об'єктів нематеріальних активів. В їх вартість входить і податок на додану вартість, який згідно з чинним законодавством не відшкодовується банкам, як це здійснюється для торгівлі й виробничих підприємств, з бюджету, а покривається за рахунок власного прибутку. Тому:а) наприклад, продавцю здійснено попередню оплату згідно з угодою за програмне забезпечення ЕОМ:Д-т рахунку №  3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів”;К-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”;

б) при надходженні від продавця програмного забезпечення ЕОМ згідно з рахунком-фактурою або накладною, вартість якого включає в себе і податок на додану вартість:

Д-т рахунку № 4310 “Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами”;

К-т рахунку № 3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів”;

в) програмне забезпечення вводиться в експлуатацію і зараховується до складу нематеріальних активів (оприбуткування в межах основних засобів):

Д-т рахунку № 4300 “Нематеріальні активи”;

К-т рахунку № 4310 “Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами”.

На підставі акту приймання-передачі вартість безкоштовно отриманих нематеріальних активів відображається проводкою:

Д-т рахунку № 4300 “Нематеріальні активи” (відповідний субрахунок);

К-т рахунку № 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів” (та нематеріальних активів).При безкоштовній передачі нематеріальних активів операції відображаються через реалізацію з нарахуванням, згідно з чинним законодавством, податку на додану вартість із залишкової вартості.Принципи методичного відображення в обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів аналогічні методиці з основними засобами.

9. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалівМалоцінними вважаються предмети, вартість яких за одиницю складає 15 неоподатковуваних мінімумів заробітної плати (17 грн.), тобто 255 грн., незалежно від строку служби. До швидкозношуваних належать предмети, строк служби яких не перевищує одного року незалежно від вартості. Вони обліковуються на рахунку № 341 “Малоцінні та швидкозношуваніпредмети” (МШП), до якого рекомендуємо відкрити такі субрахунки:

“МШП на складі”;

“МШП в експлуатації”;

“МШП у підзвітних осіб та в переробці”;

“МШП в дорозі”;

“Результати переоцінки вартості МШП”;

“Знос МШП”.

Аналітичний облік здійснюється за наведеними субрахунками, по місцю їх знаходження і матеріально-відповідальних осіб, які входять до складу кожної групи МШП (відповідно за номенклатурними номерами).В установі банку необхідно забезпечити контроль за збереженням малоцінних і швидкозношуваних предметів шляхом обліку їх наявності й руху за місцями збереження і використання — на складі, у коморах, у матеріально-відповідальних осіб.У бухгалтерському обліку операції з оплатою, надходженням МШП та їх оприбуткуванням на склад відображаються таким чином.

Здійснено попередню оплату постачальнику за МШП:

Д-т рахунку № 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів та МШП”;

К-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.

Аналогічною бухгалтерською проводкою відображається також оплата послуг за доставку закуплених у постачальника МШП.

Одержані МШП прибуткуються на склад (разом з витратами на доставку):

Д-т рахунку № 3410 “МШП на складі”;

К-т рахунку № 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів та МШП”.

2. На безкоштовне одержання  МШП збільшуються фонди банку  бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку № 3410 “МШП па складі”;

К-т рахунку № 6800 “Непередбачені доходи”.

3. На дооцінку МШП на  складі, яка може здійснюватись  у відповідності з чинними  нормативними документами Кабінету  Міністрів України, в обліку складають бухгалтерський запис:

Д-т рахунку № 3410 “МШП на складі”;

К-т рахунку № 3408 “Результати переоцінки вартості господарських матеріалів”.

1. Види податків, які сплачують комерційні банкиПодатки — це обов’язкові платежі, утримувані державою з фізичних та юридичних осіб в державний та місцевий бюджети і позабюджетні фонди. В Україні запроваджені такі податки, як податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств і організацій, податок з власників транспортних засобів, податок з реклами, комунальний податок тощо.Зборами називають обов'язкові платежі юридичних та фізичних осіб за надані їм послуги або на високорентабельні та монопольні товари (продукцію). До зборів відносять акцизний збір, ринковий збір, збір за ордер на квартиру, курортний збір та ін.Внески до державних цільових фондів — це обов'язкові відрахування юридичних та фізичних осіб на формування державних Цільових фондів. Внески сплачують до пенсійного фонду; фонду сприяння зайнятості населення; фонду ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення; на будівництво, ремонт і утримання автомобільних доріг; на формування державного іноваційного фонду тощо.Бухгалтерський облік податків, зборів та внесків банки ведуть на рахунках № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами” та № 3619 “Інша кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку”.

1) податок на прибуток;

2) податок на додану  вартість;

3) акцизний збір;

4) податок на доходи фізичних осіб;

5) податок на майно;

6) податок із власників  транспортних засобів;

7) фонд сприяння зайнятості  населення;

8) розрахунки з пенсійним  фондом за обов'язкові внески  на соціальне страхування та за обов'язкові внески з доходів громадян;

9) місцеві податки та  збори (деталізовано);

10) інші податки, збори  і внески до державних цільових  фондів (деталізовано).

Головним завданням такого обліку є:1) точне визначення видів обов'язкових платежів і термінів їх сплати юридичними та фізичними особами 2) правильне та своєчасне визначення бази для оподаткування і проведення розрахунків обов'язкових платежів. 3) забезпечення у визначені терміни перерахувань грошових коштів, пов'язаних з обов'язковими платежами4) дотримання термінів подачі звітності в державну податкову інспекцію та представництва державних фондів на місцях.

2. Облік прямих податків: з прибутку, за користування землею, з власників транспортних засобів, на доходи фізичних осіб.До прямих податків банків відносять податок на прибуток підприємств і організацій, плату за землю, податок із власників транспортних засобів, податок на доходи фізичних осіб.Облік податку на прибуток банків. Об'єктом оподаткування банківської діяльності є прибуток, який визначається шляхом зниження суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суми амортизаційних відрахувань, передбачених Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 р.Валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській), економічній зоні та за її межами. Структура і перелік видів валових доходів регламентується згаданим вище законом.Валові витрати виробництва та обігу — це сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що можуть бути придбані цим платником податку для їх подальшого використання. Види витрат регламентуються зазначеним вище законом.Прибуток від банківської діяльності оподатковується за ставкою 25 % до об'єкта оподаткування.Податок сплачується до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, з поданням не пізніше 25 числа місяця до податкового органу декларації про прибуток за звітний квартал з розрахунками наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року.У бухгалтерському обліку повернення платнику податків суми відображаються записом:

Д-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”;К-т рахунку № 790 “Податок на прибуток”.Нарахована сума податку відображується в обліку:Д-т рахунку № 741 “Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток”, субрахунок № 7411 “Податок на землю”;К-т рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами

Облік податку на доходи фізичних осіб. Платниками податку на доходи фізичних осіб є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства — як ті, що мають, так і ті, що не мають постійного місця проживання в Україні. Об'єктом оподаткування громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний дохід за календарний рік (що складається з місцевих сукупних оподатковуваних доходів), одержаних з різних джерел як на території України, так і за її межами. Об'єктом  оподаткування громадян, які не мають постійного місця проживання в Україні, є дохід, одержаний з джерел в Україні.До сукупного оподатковуваного доходу відносять доходи, отримані як у грошовій, так і в натуральній формі (національній або іноземній валюті). Доходи, отримані в натуральній формі, зараховуються до сукупного оподатковуваного доходу за календарний рік за ринковими цінами.Податок з доходів, одержаних в іноземній валюті, сплачується в українській національній валюті. Перерахунок доходів здійснюється за курсом валют, що запроваджується Національним банком України на дату одержання доходу.

На суму нарахованого податку на доходи фізичних осіб складається така кореспонденція рахунків:

Д-т рахунку № 3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою”;

К-т рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”.

При перерахуванні коштів у бюджет:

Д-т рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”;

К-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.

3. Облік непрямих  податків: податку на додану вартість, акцизного та митних зборівДо непрямих податків відносять податок на додану вартість (ПДВ), акцизний збір, мито.Податок на додану вартість є частиною новоствореної вартості і сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг.Платниками ПДВ є суб'єкти підприємницької діяльності, що перебувають на території України, а також об'єднання та іноземні юридичні особи і громадяни, які здійснюють від свого імені виробничу та іншу підприємницьку діяльність на території України.Об'єктами оподаткування є обіг з реалізації товарів (робіт, послуг).Ставка податку складає 20 % від суми об'єкта оподаткування.У бухгалтерському обліку нарахування бюджету ПДВ відображається бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку № 741 “Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток”, субрахунок № 7410 “Податок на додану вартість”;

К-т рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”.

При сплаті в бюджет нарахованого ПДВ кореспондують рахунки:

Д-т рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”;

К-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.

Облік акцизного збору. Акцизний збір — це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари (продукцію), що включається до ціни цих товарів (продукції). Перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір та його ставки затверджуються Кабінетом Міністрів України.Платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності — виробники підакцизних товарів (продукції), а також суб'єкти підприємницької діяльності, що імпортують підакцизні товари (продукцію).Нарахування акцизного збору відображають бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку № 7419 “Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток”;

К-т рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”.

На сплату бюджету акцизного збору складають бухгалтерську проводку:

Д-т рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”;

К-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.