Аналіз національної податкової системи: проблеми ефективності оподаткування

1. Система рахунків  для обліку операцій з формування статутного капіталу банку. Статутний капітал банку формується шляхом випуску і продажу акцій його учасникам — юридичним і фізичним особам. Відповідно до цього розробляється методика відображення операцій з формування статутного капіталу банку.У процесі діяльності банку статутний капітал може зменшуватися за умови зменшення кількості його учасників. Як збільшення, так і зменшення статутного капіталу відбувається лише за рішенням загальних зборів учасників з обов'язковою наступною реєстрацією змін у Національному банку України та в Комісії з цінних паперів і фондового ринку при Кабінеті Міністрів України. Ці установи контролюють також, щоб статутний капітал формувався тільки за рахунок власних (а не позичених чи залучених) коштів учасників, як правило, з прибутку та спецфондів, накопичених з цією метою.Синтетичний облік статутного капіталу ведеться на пасивному балансовому рахунку № 500 “Зареєстрований статутний капітал банку”, який має два субрахунки: № 5000 “Сплачений зареєстрований статутний капітал банку” і № 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”. Аналітичний облік ведеться в розрізі акціонерів банку.Крім того, для обліку операцій, пов'язаних з рухом коштів з формування статутного капіталу — випуском (емісією) акцій, їх продажем, скуповуванням, нарахуванням емісійних різниць та дивідендів,— використовуються ще й такі рахунки:

№ 3530 “Несплачений статутний фонд”;№ 3630 “Внески за незареєстрованим статутним фондом”; № 5010 “Емісійні різниці”;№ 3120 “Власні акції балансу в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів”;№ 6203 “Результат від торгівлі цінними паперами”;№ 3631 “Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди”.

2. Облік операцій  з формування статутного капіталу банку.Для формування статутного капіталу банку, за місцем його створення, в регіональному управлінні Національного банку України відкривається тимчасовий рахунок для внесків засновників.Внески можуть здійснюватися як до реєстрації, так і після реєстрації статутного капіталу банку. Тому для відображення операцій зареєстрованого, але не сплаченого статутного капіталу послуговуються також рахунком №3530 “Несплачений статутний фонд”, а незареєстрованого — рахунком № 3630 “Внески за незареєстрованим статутним фондом”. Перший випадок. Облік операцій, коли статутний капітал зареєстровано.    1. На реєстрацію статутного фонду:Д-т рахунку № 3530 “Несплачений статутний фонд”    120 000 грн.К-т рахунку № 5007 “Несплачений зареєстрований статутний капітал бачку”                                                                                                 120 000 грн.1. На отримання грошових коштів в міру їх надходження:Д-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”40 000 грн.К-т рахунку № 3530 “Несплачений статутний фонд”                                        40 000 грн.3. Одночасно, в міру внесення коштів, на зменшення несплаченого і збільшення сплаченого статутного капіталу до зареєстрованої суми:Д-т рахунку № 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”                 40 000 грн.К-т рахунку № 5000 “Сплачений зареєстрований капітал банку”                                                                                                        40 000 грн.

1. Документальне забезпечення облікуОсновні засоби — це матеріально-майнові цінності, що діють у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій сфері, зберігають початковий зовнішній вигляд (форму) та поступово зношуються протягом тривалого періоду.До основних засобів належать предмети зі строком служби понад один рік, вартість яких визначена урядом України. Гранична вартість предметів, що не належать до основних засобів, може регламентуватися Міністерством фінансів України.За функціональним призначенням розрізняють операційні основні засоби, що беруть безпосередньо участь у банківській діяльності або сприяють її здійсненню (будівлі, споруди, силові машини, обладнання, робочі машини і обладнання тощо, що діють у сфері матеріального виробництва) і неопераційні основні засоби, що не беруть безпосередньо або опосередковано участі у банківській діяльності та призначені в основному для обслуговування комунальних, культурно-побутових потреб працівників банку (будівлі, споруди, обладнання, машини і апарати тощо, що використовуються у невиробничій сфері).Основні засоби в процесі експлуатації зношуються, і погашення їх вартості здійснюється щомісяця шляхом нарахування амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів.Метою обліку основних засобів та нематеріальних активів є:

— правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом основних засобів;— контроль за збереженням основних засобів;— правильне своєчасне нарахування амортизації (зношення). В актах на списання вказуються основні дані, що характеризують об'єкт: рік виготовлення чи побудови, дата його надходження в установу банку, період (час) введення в експлуатацію, первісна вартість об'єкта (для проіндексованих — відновлена), сума нарахованого зношення за даними бухгалтерського обліку, кількість капітальних ремонтів та інші дані. Докладно висвітлюються також причини вибуття об'єкта основних засобів, стан його основних частин, деталей, вузлів.При списанні автотранспортних засобів, крім того, зазначається пробіг автомобіля і подається технічна характеристика основних агрегатів і деталей, можливість їх подальшого використання.При списанні з балансу основних засобів, що вибули внаслідок аварій, до акта на списання додається копія акта про аварію, а також наводяться причини, що зумовили аварію, та заходи, вжиті щодо винних осіб.Складені постійно діючою комісією акти на списання основних засобів затверджуються керівником установи чи його заступником протягом 10 днів.Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому закінчено інвентаризацію.

2. Облік надходження, переоцінки та поточного ремонту основних засобів

Придбання об'єктів основних засобів за гроші. В їх вартість входить і податок на додану вартість (ПДВ), який згідно з чинним законодавством не відшкодовується банкам з бюджету, як це здійснюється для торгівлі та виробничих підприємств, а покривається за рахунок власного прибутку. Розглянемо ці операції на конкретному прикладі.Банк придбав меблі для операційного залу. В рахунку-фактурі зазначено, що:

Відпускна ціна — 10 000 грн.

Витрати на доставку — 1000 грн.

Разом до оплати—11 000 грн.

На придбання в обліку відображають:

а) здійснення постачальнику попередньої оплати, згідно з угодою, наприклад, за меблі:

Д-т рахунку № 3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів”                                       11 000 грн.

К-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”                                                                                   11 000 грн.

Облік поточного ремонту. Витрати на виконання поточного ремонту операційних основних засобів відносять на собівартість банківських послуг. Якщо з підрядником укладено угоду на виконання поточного ремонту основних засобів кошторисною вартістю 7000 грн., то банк складає такі проводки:

а) на передоплату:

Д-т рахунку № 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку”                                                              7000 грн.

К-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”                                                                                               7000 грн.

Безоплатне одержання основних засобів. Основні засоби можуть надходити безоплатно (як дарунок) від фізичних та юридичних осіб. Безоплатно отримані основні засоби враховуються за цінами, визначеними експертним шляхом, чи за документами приймання-передачі.На підставі акта приймання-передачі вартість безкоштовно отриманих основних засобів відображається проводкою:

Д-т рахунку № 4400 “Операційні основні засоби”

К-т рахунку № 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”

або

Д-т рахунку № 4500 “Неопераційні основні засоби”;

К-т рахунку № 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”.

У випадку дооцінки складають бухгалтерську проводку:

Д-т рахунків:

№ 4400 “Операційні основні засоби”;

№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.

К-т рахунку № 5100 “Результати переоцінки основних засобів”.

У випадку уцінки вона здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а при недостачі останньої — за рахунок витрат банку з відображенням бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунків:

№ 5100 “Результати переоцінки основних засобів”;

№ 7499 “Інші небанківські операційні витрати”, субрахунок “Переоцінка основних засобів”.

К-т рахунків:

№ 1100 “Операційні основні засоби”;

№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.

Якщо ж під час наступної переоцінки вартість основних засобів зростає, то величина дооцінки враховується у складі доходів у розмірі раніше віднесеної на витрати суми оцінки конкретного об'єкта, а різниця — на кредит рахунку № 5100 “Результати переоцінки основних засобів”. У подальшому за об'єктами, які цілком замортизовані або реалізуються, зазначена різниця дооцінки зараховується до складу прибутків бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку № 5100 “Результат переоцінки основних засобів”;

К-т рахунку № 5030 “Прибутки минулих років”.

3. Облік зношення основних засобівОсновні засоби в процесі експлуатації зношуються. Грошове вираження і втрати об'єктами своїх фізичних техніко-економічних якостей називається зношенням основних засобів. Тому їх вартість слід систематично і раціонально розподіляти протягом терміну корисного використання (його банк визначає самостійно) на витрати шляхом щомісячного нарахування амортизації.На нарахування амортизації за об'єктами виробничого призначення складається бухгалтерська проводка:

Д-т рахунку № 742 “Витрати па утримання власних основних засобів та нематеріальних активів”, рахунок четвертого порядку № 7423 “Амортизація”;

К-т рахунку № 4409 “Знос операційних основних засобів”.

Нарахування амортизації за об'єктами невиробничого призначення відноситься за рахунок власного прибутку, що залишається у розпорядженні банку:

Д-т рахунку № 5020 “Загальні резерви”;

К-т рахунку № 4509 “Знос неопераційних основних засобів”.

4. Облік вибуття об'єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатна передачаОблік ліквідації основних засобів. На їх списання з балансу складають бухгалтерські проводки:

а) на суму зношення:

Д-т рахунку

№ 4409 “Знос операційних основних засобів”:

К-т рахунку

№ 4400 “Операційні основні засоби”,

або

Д-т рахунку № 4509 “Знос неопераційних основних засобів”;

К-т рахунку № 4500 “Неопераційні основні засоби”.

б) на балансову вартість:

Д-т рахунків:

№ 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів”

або

№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”;

К-т рахунків:

№ 4400 “Операційні основні засоби”;

№ 4500 “Не операційні основні засоби”.

Одержані від ліквідації різні види матеріалів або запчастин обліковуються поза балансом, а при їх реалізації виручка зараховується до непередбачених доходів бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”;

К-т рахунку № 6800 “Непередбачені доходи”.

У процесі діяльності банку основні засоби можуть вибувати в результаті ліквідації через непридатність до подальшої експлуатації або реалізації чи безоплатної передачі.Облік реалізації основних засобів. Під час реалізації може виникати різниця між балансовою вартістю і ціною реалізації основних засобів.У випадку перевищення виручки над балансовою вартістю об'єкта сума перевищення зараховується на кредит рахунку № 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”, а при перевищенні балансової вартості над виручкою різниця відноситься на дебет рахунку № 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів”. Розглянемо це на прикладах.

5. Облік оперативного лізингуОперативний лізинг передбачає передачу (без списання з балансу) в оренду за плату, що є доходом, об'єкта основних засобів на певний період часу з поверненням лізингодавцю, тоді як при фінансовому лізингу об'єкт передається з метою викупу лізингоодержувачем після закінчення строку користування, обумовленого угодою. Останній обліковує одержаний об'єкт на позабалансових рахунках і здійснює оплату за його користування, яка складається із суми амортизації, винагороди та податку на додану вартість, які включаються в склад витрат.Розглянемо облік зазначених операцій на прикладі передачі в оперативний лізинг об'єкта операційних основних засобів.

№ з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума,грн.

Дебет  

1. Передача об'єкта в оренду У лізингодавця 

№4400 “Операційні основні засоби”, субрахунок “Оперативний лізинг” № 4400 “Операційні основні засоби”, субрахунок “Власні основні засоби” 5000

2. Щомісячне нарахування амортизації та віднесення й на витрати банку № 7423 “Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів”, субрахунок “Амортизація” № 4409 “Знос операційних основних засобів”, субрахунок “Оперативний лізинг” 100

3. Отримання з орендаря:

а) амортизація + винагорода

б) ПДВ № 3578 “Інші нараховані доходи”

Передача лізингодавцю об'єкта після закінчення строку лізингу № 9910 “Контррахунки для рахунків розділів 96—98” № 9840

“Орендовані основні засоби” 5000

6. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредитуВідповідно до Закону України “Про заставу” від 02.10.92 р. Банки можуть надавати кредити під заставу майна. Запровадження Закону повинно забезпечувати своєчасне повернення наданих банками кредитів.Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи.Незалежно від того, перебуває заставлене майно у заставодавця чи заставотримача, експлуатується чи зберігається, до моменту реалізації застави облік його та нарахування амортизації (зношення) здійснюється заставодавцем.Розглянемо методику обліку одержаних і переданих під заставу основних засобів.Одержане на зберігання майно під заставу банк-заставотримач обліковує на позабалансових рахунках бухгалтерською проводкою: