Анализ прямых затрат

 

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

В управленческом учете  целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                 2. Анализ прямых затрат ГК «Осетинпроект»

                             2.1. Анализ  общей суммы затрат 

 

Анализ затрат  ГК «Осетинпроект» целесообразно начать  с изучения динамики общей суммы затрат   и  услуг по проектировке и монтажу  оборудования (таблица 2.1).

         Таблица 2.1

Динамика затрат  и  объема реализации  ГК «Осетинпроект» 

в сопоставимых ценах

Год	Затраты, тыс. руб.	Темпы роста, %		Объем реализации  тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2005	4638.0	-	-	6023.4	-	-
2006	5403.3	116.5	116.5	7215.6	119.8	119.8
2007	5050.8	126.8	108.9	8022.8	133.2	111.2
2008	6929.7	174.0	137.2	11505.9	191.0	143.4
2009	6507.0	163.3	93.9	10560.0	175.3	91.3

 

Из таблицы 2.1  видно, что за пять лет объем реализации оборудования и услуг по проектировке и монтажу  ГК «Осетинпроект» возрос на 75.3 %, а объем затрат  – на 63.3 %.  В течение всего изучаемого периода темпы роста объема реализации  превышали темпы роста затрат, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе предприятия.   

Далее необходимо рассчитать уровень затрат  как отношение  затрат к объему реализации  (таблица 2.2).

 

 

Таблица 2.2

Уровень затрат  ГК «Осетинпроект»

 

Год	Объем реализации, тыс.руб.	Затраты, тыс.руб.	Уровень затрат
			руб.	%
2004	6023.4	4638.0	0.77	77.0
2005	7215.6	5403.3	0.75	74.9
2006	8022.8	5050.8	0.63	63.0
2007	11505.9	6929.7	0.60	60.2
2008	10560.0	6507.0	0.62	61.6
2009	12680.0	7608.0	0.60	60.0

 

Как видно из таблицы 2.2, наименьшего уровня затрат исследуемое  предприятие достигло в 2007 г. – 60.2 %, наивысшего – в 2004 г. (77.0 %). В 2008 г. уровень затрат ГК «Осетинпроект»   составил 61.6 %, что выше как прошлогоднего уровня, так и планируемых результатов. Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости продаж. В то же время в 2009 г. уровень затрат  снизился по сравнению с 2005 г. (на 15.4 %) и с  2006 г. (на 13.3 %).

Далее в работе необходимо рассмотреть структуру затрат  ГК «Осетинпроект», а также их динамику и темпы роста по укрупненным аналитическим статьям  за 2008 г., а также за 2009 г. по плану и фактически (таблицы 2.3 и 2.4).

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3

Динамика и темпы  роста затрат  ГК «Осетинпроект»

Статьи затрат	2008г.	2009г. план	2009г. факт	2009 г. к 2008 г.		2009 г. факт к плану
				+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Амортизация оборудования	5399.4	5985.0	5070.8	-328.6	93.9	-914.2	84.7
Материальные затраты	238.7	232.1	173.8	-64.9	72.8	-58.3	74.9
Расходы на оплату труда	547.8	590.8	514.2	-33.6	93.9	-76.6	87.0
Расходы на содержание и  эксплуатацию здания и оборудования	483.6	381.7	505.2	+21.6	104.5	+123.5	132.4
Прочие расходы	260.2	418.7	243.0	-17.2	93.4	-175.7	58.0
Затраты всего	6929.7	7608.0	6507.0	-422.7	93.9	-1101.0	88.5

 

Таблица 2.4

Структура затрат ГК «Осетинпроект»

Статьи затрат	2008 г.		2009 г. план		2009 г. факт
	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %
Амортизация оборудования для монтажа	5399.4	77.9	5985.0	78.7	5070.8	77.9
Материальные затраты	238.7	3.4	232.1	3.1	173.8	2.7
Расходы на оплату труда	547.8	7.9	590.8	7.8	514.2	7.9
Расходы на содержание и  эксплуатацию здания и оборудования	483.6	7.0	381.7	5.0	505.2	7.8
Прочие расходы	260.2	3.8	418.7	5.4	243.0	3.7
Затраты  всего	6929.7	100	7608.0	100	6507.0	100

 

Как видно из приведенных  данных, в 2009 г. произошло снижение затрат  как по сравнению с прошлым годом (на 422.7 тыс.руб., или на 6.1 %), так и по сравнению с планом  – на 1101.0 тыс.руб., или на 11.5 %. Наиболее существенно в абсолютном выражении снизила амортизация оборудования – на 914.2 тыс.руб., или на 15.3 %.

Рост характерен только для одного вида затрат -  расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования. По сравнению с 2008 г. данный показатель увеличился на 21.6 тыс.руб., или на 4.5 %, а по сравнению с планом – на 123.5 тыс.руб., или на 32.4 %. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить причины такого резкого роста расходов по данной статье.

В отчетном году наиболее существенно  снизились материальные расходы: по сравнению в 2008 г. – на 64.9 тыс.руб., или на 27.2 %, по сравнению с планом – на 58.3 тыс.руб., или на 25.1 %. Самое низкие темпы снижения характерны для такой статьи расходов, как оплата труда и отчисления на социальное страхование. Данные затраты в 2009 г. по сравнению с прошлым годом снизились на 33.6 тыс.руб. (на 6.1 %), по сравнению с планом – на 13 %, что в абсолютном выражении составило 76.6 тыс.руб.

Прочие расходы ГК «Осетинпроект» в 2009 г. составили 243 тыс.руб., что ниже прошлогоднего уровня на 17.2 тыс.руб., или на 6.6 %. Для данной статьи расходов характерно значительное отклонение от планового уровня – на 175.7 тыс.руб., или на 58.0 %

В структуре затрат ГК «Осетинпроект»  наибольший удельный вес приходится на амортизацию оборудования (77.9 % в 2009 г.). Оплата труда работников является второй по величине статьей расходов (7.9 % в 2008 г. и фактически в 2009 г., по плану же в 2009 г. – 7.8 %). Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования тоже велики. Так, удельный вес расходов по данной статье в 2008 г. составил 7.0 %, а в 2009 г. увеличился до 7.8 % (при плановом уровне 5.0 %).  Материальные затраты в 2009 г. составили 2.7 % от затрат, что ниже как прошлогоднего уровня (3.4 %), так и планируемого показателя (3.1 %).

Далее необходимо рассмотреть  затраты по видам оборудования и  услуг, предлагаемых ГК «Осетинпроект» (таблица 2.5).

Как видно из таблицы 2.5,  наибольшая сумма затрат приходится на поставку торгового оборудования для продовольственных магазинов, супермаркетов, непродовольственных магазинов и бутиков – 2687.4 тыс.руб., или 41.3 % от общего объема затрат. Для данного вида продукции характерна как самая большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (2107.5 тыс.руб.), так и самая высокая рентабельность – 44.0 %.

Таблица 2.5

Себестоимость и рентабельность оборудования и услуг, предлагаемых ГК «Осетинпроект» в 2009 г.

 

Виды оборудования и услуг	Объем затрат	Структура затрат в %	Выручка от реализации	Прибыль от реализации	Рентабельность оборудования и услуг, %
Торговое оборудование для магазинов	2687.4	41.3	4794.9	2107.5	44.0
Оборудование для предприятий  общественного питания	2114.8	32.5	3573.9	1459.1	40.1
Услуги по проекти-рованию предприятий торговли и общественного питания	1216.8	18.7	1541	324.2	21.0
Технологическое консультирование	488.0	7.5	650.2	162.2	24.9
Итого	6507.0	100	10560.0	4053.0	38.4

 

На втором месте по объему затрат стоит оборудование для организаций общественного питания (ресторанов, баров, кафе, предприятий фаст-фуд). В 2009 г. затраты на данный вид оборудования составили 2114.8 тыс.руб., или 32.5 % в структуре затрат. Для данного вида оборудования также характерна высокая рентабельность (40.1 %) и большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (1459.1 %).

Самую низкую рентабельность имеют услуги по проектированию предприятий торговли и общественного питания – 21.0 %. Сумма прибыли от оказания данного вида услуг в 2009 г. составила 324.2 тыс.руб. Затраты на проектные услуги в 2009 г. составили 1216.8 тыс.руб. (18.7 % в общей сумме затрат ГК «Осетинпроект».

Затраты на технологическое  консультирование в 2009 г. составили 488.0 тыс.руб., или 7.5 % от общего объема затрат ГК «Осетинпроект».  Реализация данных услуг принесла предприятию прибыль в сумме 162.2 тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9 %.

Таким образом, несмотря на большие суммы затрат в абсолютном выражении на поставку таких видов продукции, как оборудование для торговых организаций и организаций общественного питания, данные виды  товаров наиболее рентабельны и приносят предприятию большую часть прибыли.

По итогам анализа  общей суммы затрат ГК «Осетинпроект» можно сделать ряд предварительных  выводов. Как показало исследование, за последние пять лет в ГК «Осетинпроект» темпы роста объемы производства превышали темпы роста затрат, что оценивается положительно и свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.

В структуре затрат наибольший удельный вес занимают прямые затраты: амортизация оборудования, расходы   на оплату труда, а также косвенные затраты – расходы  на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования. Удельный вес материальных расходов (также прямых расходов) имеет тенденцию к снижению. Для выявления факторов изменения затрат  целесообразно провести более подробный анализ укрупненных статей затрат.

Общая сумма затрат ГК «Осетинпроект» (Зобщ)  может измениться из-за  объема продаж оборудования (VВПобщ), структуры объема продаж (УДi), уровня переменных затрат  на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь объем продаж (А):

Зобщ = S(VВПобщ х УДi х Вi) + А

Данные для расчета  данных факторов приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Исходные данные для  факторного анализа общей суммы затрат на реализацию оборудования ГК «Осетинпроект»

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем реали-зации	Струк-тура проду-кции	Пере-менные затраты	Посто-янные затраты
По плану на плановый объем реализации  S(VВПiпл х Вi пл) + Апл	7608	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем продажи  оборудования при сохранении плановой структуры S(VВПiпл х  Вi пл) Кmn + Апл	6337	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск  продукции при фактической ее структуре S(VВПiф х  Вi пл) + Апл	6725	факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат S(VВПiф х  Вi ф) + Апл	6312	факт	факт	факт	план
Фактические: S(VВПiф х  Вi ф) + Аф	6507	факт	факт	факт	факт