Теоретические аспекты определения сущности себестоимости продукции

  В зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные и условно – постоянные. Переменные – это такие затраты, которые изменяются прямо  пропорционально изменению объема выпускаемой продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию, идущие на технологические цели, и заработная плата рабочих – сдельщиков. Условно – постоянные – это такие затраты, которые либо не изменяются вообще, либо изменяются незначительно с увеличением объема производимой продукции. Эти затраты на амортизацию, цеховые и общезаводские затраты.

  По экономическому содержанию, в соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ, все затраты подразделяются на четыре группы:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы.⁶

  Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1. специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие ( большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля энергии и топлива в структуре себестоимости);
2. ускорение научно – технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
3. уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;
4. географическое местонахождение предприятия;
5. инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

  Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

• соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и основными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными;
• доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;
• соотношение между живым и овеществленным трудом.

   Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

  Структура затрат  позволяет выявить основные резервы  по их снижению и разработать  конкретные мероприятия по их  реализации на предприятии.

  Статьи себестоимости показывают направления расходования средств: основные нормированные материалы, основная и дополнительная заработная права производственных рабочих, отчисления на социальные нужды в процентах к основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих, накладные расходы (все затраты, которые нельзя пронормировать на конкретную продукцию). Статьи себестоимости делятся на две группы: переменные и постоянные расходы. Переменные расходы ( их можно назвать еще прямыми или нормированными )рассчитывают на одно изделие и возрастают при увеличении объема производства товара в натуральном выражении. Постоянные расходы ( их можно назвать накладными или косвенными ) устанавливаются на весь объем производства и не зависят от количества выпускаемой продукции.⁷

  Калькулирования себестоимости – это расчет затрат, необходимых для выпуска продукции (выполнение работы и услуги).Если планируемые расходы на изготовление одного вида товара ниже цены, сложившейся на рынке, то можно ожидать прибыли от реализации такой продукции. Если цена ниже себестоимости, значит, возникнуть убытки. Калькуляция себестоимости на малом предприятии содержит минимальное количество статей:

1. сырье и основные материалы;
2. заработная плата производственных рабочих;
3. отчисления на социальные нужды;
4. накладные расходы.

На крупном заводе для  сложного изделия калькуляция составляется по максимальному количеству статей:

1. сырье и основные материалы;
2. вспомогательные материалы на технологические нужды;
3. покупные изделия;
4. полуфабрикаты;
5. топливо технологическое;
6. энергия технологическая;
7. основная заработная плата производственных рабочих;
8. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
9. отчисления на социальные нужды;
10. расходы на подготовку и освоения производства;
11. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
12. общецеховые расходы;
13. общехозяйственные расходы;
14. коммерческие расходы.

  Статьи 1-9 представляют  собой нормированные затраты  на одно изделие; 10-14 – это комплексные  статьи затрат, которые разрабатываются  для каждого подразделения отдельно  и по предприятию в виде  смет. Например, смета цеховых расходов  составляется для каждого цеха  и в целом на все предприятие.

  В смету цеховых расходов включаются затраты по обслуживанию цехов и управлению ими : материалы на ремонт зданий цеха, заработная плата аппарата управления цехом и вспомогательного персонала; отчисления на социальное страхования к начисленной заработной плате; амортизация зданий, сооружений, инвентаря общецехового назначения; энергия на отопление и освещения здания; затраты на охрану труда, рационализацию и изобретательство; прочие расходы.

  Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования состоит из материальных затрат на текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, стоимости износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов; энергии, потребляемым технологическим оборудованием; амортизационных отчислений   на оборудование; заработной платы вспомогательных рабочих и отчислений на социальные нужды, а также других издержек.

  Смета расходов  на подготовку и освоение производства включает стоимость материалов и энергии, израсходованных на выполнении е всего комплекса работ; заработную плату и отчисления на социальные нужды персонала, амортизацию основных фондов и прочие расходы. Если на предприятии имеется цех опытного производства, отдел главного конструктора и главного технолога или специализированное конструкторское бюро, то текущие расходы на содержание  названных функциональных и производственных подразделений относятся к смете расходов на подготовку и освоения производства субъекта хозяйствования. Долгосрочные издержки на исследования и развитие, финансируемые из прибыли, включаются в состав нематериальных активов и оформляются как имущественные права на интеллектуальный продукт.

  Смета общехозяйственных  расходов представляет собой издержки на управление предприятием, не вошедшие в перечисленные выше комплексные статьи затрат. Особо могут выделяться коммерческие расходы связанные с реализацией и упаковкой продукции, рекламой, комиссионными сборами и прочими затратами.

 Выделяют два основных способа калькулирования себестоимости и цены продукции. Первый – расчеты начинаются нормированных (переменных) затрат, затем прибавляются накладные (постоянные) расходы, плановая прибыль и получается цена без НДС. Второй способ – от обратного: из цены, сложившейся на рынке, вычитают переменные и постоянные расходы, рассчитывают прибыль или убыток. Первый вариант расчета – основной в условиях централизованной экономики и преобладающий – в экономике переходного периода. Второй вариант применяется в странах с рыночной экономикой. Формулировка статей калькуляции может быть различной, это зависит от рекомендации Министерства финансов, отраслевого органа управления или имеющейся традиции. Экономический смысл расчетов сводится к двум подходам:

1. Себестоимость + Прибыль = Цена.
2. Цена – Себестоимость = Прибыль (или убыток).⁸

  На предприятиях промышленности  применяют следующие основные  методы калькулирования себестоимости продукции:

• прямого счета;
• нормативный;
• расчетно-аналитический;
• параметрический.

  Наиболее простой  и наименее точный – метод прямого счета, когда себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение данного метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем   метод используется ограничено. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод  калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где четко организован учет изменений фактических затрат каждого вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормв и нормативы использования ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать.

  Наиболее точный и  совершенный метод калькулирования себестоимости продукции – расчетно-аналитический. При этом методе осуществляется всесторонний анализ состояния производства и возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

  При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так определяют себестоимость изделия  на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применятся и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. Этим же методом можно рассчитать и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.

  О.В. Антонова рекомендует использование следующего варианта группировки затрат.

А. Прямые затраты:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение;
• расходы на подготовку и освоения производства новых видов продукции;
• потери от брака.

Б. Косвенные затраты:

• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы.

ИТОГО: производственная себестоимость;

• коммерческие расходы.⁹

 

  Прибыль является основным конечным результатом деятельности предприятия. Из прибыли выделяются средства на развитие производства, оплату труда работников, социальное развитие коллектива. ¹⁰

  Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

  Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

  Во-вторых, прибыль   обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является  основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

  В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней, что позволяет государству выполнять возложенные на него функции.¹¹

  Основными видами  прибыли, определяемыми на предприятиях, являются валовая и чистая.

  Валовая прибыль Пвал включает в себя прибыль от реализации продукции и имущественных прав, внереализованные доходы. Она может быть определена по формуле:

 

Где  - прибыль от реализации продукции;

 - при быль от реализации имущественных прав;

 - внереализованные доходы.

  Прибыль от реализации продукции определяется как разность между выручкой от реализации продукции, ее себестоимостью, налогом на добавленную стоимость, акцизами (если продукция ими облагается):

 

где  Впрод  - выручка от реализации продукции;

       С –  себестоимость;

       НДС  – налог на добавленную стоимость;

       А –  акцизы.

   Прибыль от реализации имущественных прав определяется как разность между ценой их реализации и стоимостью:

  

где  - цена, по которой было реализовано имущество предприятия;

- стоимость реализованного  имущества.

  В состав внереализованных доходов включают доходы, не связанные с производственной деятельностью, т.е. доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы по ценным бумагам, доходы от торговой, посреднической и иной деятельности.