Совершенствование экономического анализа деятельности бюджетных организаций здравоохранения в России

Таблица 3.

Размер и структура объемов финансирования из различных источников в 2007-2008 года (тыс. рублей)

Источник финансирования	2007 год	2008 год
	Профинансировано	Удельный вес (%)	Профинансировано	Удельный вес (%)
Поступление из бюджета по нормам	2631,6	10,0	1979,1	7,0
Поступление от предпринимательской деятельности	19126,3	69,0	19328,0	69,7
Средства ФОМС	5549,0	20,3	6437,0	23,0
Остаток средств на счете на начало года	217,8	0,7	84,9	0,3
Всего доходов и поступлений	27524,8	100	27829,0	100

В 2008 году ситуация с финансированием МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» стала более стабильной, о чем свидетельствует снижение суммы остатка средств на счете учреждения на начало 2008 года в объеме 84,9 тыс. руб. или 0,3% общего объема финансирования.

Объемы финансирования МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» из бюджета муниципального образования «Город Калуги» уменьшились с 26316,0 тыс. руб. до 19791,0 тыс. руб. за анализируемый период, их удельный вес уменьшился с 10% до 7% . В связи с увеличением тарифа по ОМС его удельный вес увеличился с 20,3% до 23% и составил в 2007 55490 тыс. руб., а в 2008 г. 64370 тыс. руб.

Вместе с тем, важно знать обеспечены ли расходы учреждения суммами полученных доходов по учреждению в целом и по подразделениям.

Для целей финансового анализа МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» необходимо сравнить его потребности в финансовых средствах, рассчитанные на основе утвержденных нормативов для медицинского учреждения, с утвержденными бюджетными ассигнованиями по смете таблица 4

Таблица 4

Соотношение потребности МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в финансовых ресурсах с рассчитанными по смете за 2007-2008 годы ( тыс. рублей)

	2007 г.	2008 г.
	Потребност чреждения	Утверждено по смете	Потребность учреждения	Утверждено по смете
Поступления из бюджета по нормам	2194,1	2631,6	1736,2	1979,1
Поступления от предпринимательской деятельности	15908,8	19126,3	16800,5	19328,0
Средства ФОМС	5670,4	5549,0	6505,3	6437,0
Остаток средств на счете на начало года	0	217,8	0	84,9
Всего доходов и поступлений	23773,2	27524,8	25042,0	27829,0

Из приведенных данных таблицы 4 видно что, поступления из бюджета по утвержденной смете превысили запланированную потребность учреждения почти на 20% в 2007 г. и на 14% в 2008 году. Поступления от предпринимательской деятельности по утвержденной смете превысили запланированные потребности учреждения на 20,2% в 2007 году и на 15 % в 2008 году. Средства ФОМС утвержденные по смете ниже запланированных потребностей учреждения на 2% в 2007 году и 1% в 2008 году. В целом по МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» утвержденные по смете расходы превысили запланированные потребности учреждения на 15,8% в 2007 году и на 11,1% в 2008 году. Превышение поступлений из бюджета над запланированными потребностями объясняется тем, что возросли цены на приобретаемые медикаменты по сравнению с ожидаемыми. Превышение поступлений от предпринимательской деятельности над запланированными произошло в связи с увеличением потребления платных услуг и их стоимости. Снижение поступления средств ФОМС над запланированным объясняется тем, что оплата коммунальных услуг производится за счет поступлений от предпринимательской деятельности. Анализ финансового состояния МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» представим в следующей таблице 5.

Активы в данной таблице характеризуют средства, которыми реально или потенциально обладает медицинское учреждение, а пассивы - средства, которые должны быть потрачены, поскольку они уже использованы учреждением. Отрицательное сальдо (в 2007 году - 507,8 тыс. руб. и в 2008 году 179,4 тыс. руб.) характеризует превышение пассивов над активами, то есть превышение задолженности организации над средствами которыми располагает организация. Между тем часть средств может находиться в виде медикаментов и материалов. Однако здравоохранение в отличие от отраслей материального производства характеризуется относительно небольшим удельным весом средств, находящихся в материалах и запасах, к тому же в условиях недофинансирования они сводятся к минимуму. Поэтому анализ денежных средств, приведенный нами в таблице 6, дает довольно точную оценку состояния финансов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в 2007 - 2008 годах.

Перейдем теперь к проблеме структуры расходов. Для этого необходимо провести анализ постатейного распределения затрат в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» (таблица 6).

Как видим из таблицы 6 объем расходов по МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» вырос с 23740,4 тыс. руб. в 2007 году до 27698,1 тыс. руб. в 2008 году, что составляет рост 17% за год. В общем объеме расходов основную долю составляют расходы на оплату труда и начисление на нее - около 25% за последние два года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Финансовое состояние МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» на 01.01.07 и на 01.01.2008 года (тыс. руб.).

Показатели	2007 год	2008 год
	Бюджет	ФОМС	Платные услуги	ИТОГО	Бюджет	ФОМС	Платные услуги	ИТОГО
АКТИВЫ
1. Остаток средств на  счете на начало года	32,9	-	217,8	250,7	9,5	10,8	84,9	105,1
2. Другая дебиторская  задолженность	58,4	-	-	58,4	46,9	-	3,4	50,3
ИТОГО:	91,3	-	217,8	309,1	56,4	10,8	88,3	155,4
ПАССИВЫ
1.Задолженность поставщикам	468,6	-	-	468,6	281,7	-	-	281,7
2. Расчеты	216,9	-	123,0	339,9	-	-	53,1	53,1
3. Прочая кредиторская  задолженность	8,4	-	-	8,4	-	-	-	-
ИТОГО:	693,9	-	123,0	816,9	281,7	-	53,1	334,8
Сальдо	-602,6	-	94,8	-507,8	-225,4	10,8	35,2	-179,4

Таблица 6

Анализ расходов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

в 2007-2008 годах (тыс. руб.)

Расходы	2007 г.	2008 г.
	Утверждено по смете	В том числе бюджетных средств	Утверждено по смете	В том числе бюджетных средств
1. Оплата труда и начисление  на оплату труда	14691,9	497,0	18382,4	554,9
Заработная плата	11634,9	389,9	14563,2	439,7
Прочие выплаты	8,5	4,9	4,0	-
Начисление на оплату труда	3048,5	102,2	3815,2	115,2
2. Приобретение услуг	2592,6	1199,5	2389,2	947,7
Услуги связи	84,7	40,3	59,4	4,5
Транспортные услуги	33,4	13,4	8,5	-
Коммунальные услуги	744,2	325	537,2	117,2
Услуг по содержанию имущества	1262,5	602,0	1470,0	820,0
прочие услуги	427,2	198,2	299,1	6,0
прочие расходы	40,6	20,6	15,0	-
3.Поступления нефинансовых  активов	6455,9	497,5	6926,5	476,5
- увеличение стоимости  основных средств	871,2	50,0	1190,0	400,0
- увеличение стоимости  материальных запасов	5584,4	447,5	5736,,5	76,5
ИТОГО расходов:	23740,4	2194,0	27698,1	1979,1

Небольшую долю в расходах учреждения занимают затраты на приобретение материальных запасов - около 3%, причем их объем увеличился к 2008 году на 152,1 тыс. руб., что объясняется ростом цен на приобретаемые медицинские материалы. Значительные затраты осуществляются на ремонт и приобретение оборудования: в 2007 году это составило 871,2 тыс. руб., а в 2008 году - 1190,0, что составила рост 36%.

Доля расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств, составила в общем объеме затрат МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в 2007 году 2194,0 тыс. руб., а в 2008 году 1979,1 тыс. руб., уменьшение расходов по бюджетным средствам объясняется тем что большая часть расходов увеличились по внебюджетной деятельности. Отметим, что за счет бюджетных средств увеличилась стоимость основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а материальные запасы уменьшились в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, анализируя финансовое состояние МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " можно сказать о его способности своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что свидетельствует об удовлетворительном финансовом состоянии МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " в 2007 - 2008 годах.

Рассмотрим относительные коэффициенты для оценки финансовой устойчивости представим в таблице 7.

Таблица № 7

Относительные коэффициенты для оценки финансовой устойчивости

за 2005 - 2007 г. (на конец года)

Коэффициенты	Нормативное значение	2005 г.	2006 г.	2007г.
Автономии (финансовой независимости)	0,5	0,75	0,97	0,95
Соотношения заемных и собственных средств или к-т капитализации (плечо финансового рычага)	0,7	0,04	0,03	0,01
Обеспеченности собственными средствами	0,1	0,2	0,68	0,89
Маневренности	0,2-0,5	0,01	0,06	0,8
Соотношения мобильных и иммобилизованных средств	-	0,06	0,1	0,4
Имущества производственного назначения	0,5	0,99	0,98	0,94
Прогноза банкротства	-	0,01	0,06	0,3
Финансирования	-	21,17	33,57	90,45
Финансовой устойчивости	-	0,96	0,97	0,95

 

По данным расчетам можно сделать вывод, что предприятия не зависимое. Таким образом, данное учреждение не зависит от внешних источников средств. Чем выше коэффициент обеспеченности, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики. В данном случае показатель находится на достаточном уровне, за исключением 2005 г., при этом возрастает к концу 2006 г., что говорит об улучшении финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент маневренности, показывает, какая часть собственных средств направлена в оборот. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние в 2006 и 2007 гг.

Увеличение показателей коэффициента финансирования характеризуется тем, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств.

Таким образом, данные показатели на очень высоком уровне и отражают соотношение собственного капитала к валюте баланса, так, в среднем, собственный капитал занимает от 96% до 99% от всего капитала.

2.3 Факторный анализа основных показателей работы по МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. В данном пункте рассмотрим факторный анализ прибыли, который включает в себя:

· факторный анализ валовой прибыли

· факторный анализ прибыли от реализации продукции;

· расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию;

· Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции;

· Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции

· Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции;

· Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции.

Факторный анализ прибыли за 2006-2007гг. представим в табл. 8

Таблица 8

Анализ прибыли (тыс. руб.)

Показатель	2006 г.	2007 г.
Рб - балансовая прибыль	1447,5	1046,0
Рр - прибыль от реализации	1447,5	1046,0

Балансовая прибыль 2006г. больше балансовой прибыли 2007 г., это связано с тем что себестоимость 2006 г составила 13104,2 , а в 2007г. - 17967,0.

Рассмотрим влияние различных факторов на изменение прибыли, результаты расчетов в сводке влияния факторов на прибыль от реализации продукции (тыс. руб.) таблица 9.