Система налогового регулирования производственно-хозяйственной деятельности фирм

Введение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность налогообложения.

1.1.Функции налогообложения.

В данной главе необходимо рассмотреть основные функции налогов, которые являются основой осуществления  налогового регулирования. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения  доходов юридических и физических лиц.

Если рассматривать функции  налогообложения в качестве проявления его сущности и свойств, то в первую очередь необходимо отметить, что  в налогах непосредственно реализуется  их социальное назначение как инструмента  стоимостного распределения и перераспределения доходов государства¹. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

Рассматривая современную  систему налогообложения, можно  сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие  основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную. Рассмотрим каждую из функций поподробнее.

1.Фискальная функция налогообложения.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством  данной функции реализуется главное  предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование  в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых  государственных программ. Все остальные  функции налогообложения можно назвать производными по отношению к этой. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например, экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

2.Распределительная (социальная) функция налогообложения.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в  перераспределении общественных доходов  между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается  «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними"².

Иными словами происходит передача средств в пользу более  слабых и незащищенных категорий  граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории  населения.

По словам шведского экономиста К. Эклунда: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется  от собранных налогов и затем  распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель — сделать распределение жизненно важных средств более равномерным"³.

В итоге происходит изъятие  части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции  являются акцизы, устанавливаемые, как  правило, на отдельные виды товаров  и в первую очередь роскоши, а  также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных  странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

3.Регулирующая функция налогов.

По мнению выдающегося  английского экономиста Джона Кейнса (1883—1946 гг.) налоги существуют в обществе исключительно для регулирования  экономических отношений⁴.

Регулирующая функция  направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой  политики государства. Анализируя этот аспект налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную  подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или  иных экономических явлений. Она  реализуется через систему льгот  и освобождений. Нынешняя система  налогообложения предоставляет  широкий набор налоговых льгот  малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные  вложения в производство и благотворительную  деятельность и т.д.

Дестимулирующая подфункция напротив направлена на установление через налоговое бремя препятствий  для развития каких-либо экономических  процессов , например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также воспроизводственную  подфункцию, которая предназначена  для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.

4.Контрольная функция налогообложения.

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается видами деятельности и финансовыми потоками. По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику⁵.

5. Поощрительная функция налогообложения.

Как отмечает Е. Покачалова, порядок налогообложения может  отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан  перед обществом (предоставление налоговых  льгот участникам Великой Отечественной  войны, Героев СССР и России и т.д.)10. Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых  механизмов в целях реализации социальной политики государства.

Перечисленные функции налога тесно связаны между собой. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция  может существовать номинально или  быть деформирована. Поэтому поиск  оптимального соотношения налоговых  функций ведется непрерывно, так как их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.

Налог в современных условиях устанавливается для получения  бюджетного дохода, поэтому воздействие  на поведение налогоплательщика  с целью добиться какого-либо результата не может быть основной целью налога. Однако если какие-либо налоговые платежи  начинает выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они  перестают выступать налогами в  строгом смысле слова.

2.Принципы налогообложения.

Принципы (от лат. principium —  основа, первоначало) — это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно  к налогообложению принципами следует  считать те базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Однако учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный  характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере  налоговых отношений соответствует  своя система принципов. 

Так, можно условно выделить три системы таких принципов:

1. экономические принципы налогообложения
2. юридические принципы налогообложения (принципы налогового права)
3. организационные принципы налоговой системы

Экономические принципы налогообложения  представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые эти принципы были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в его работе «Исследование о  природе и причинах богатства  народов». Адам Смит выделил 5 принципов  налогообложения, названных позднее  «декларацией прав плательщика»:

1) Принцип хозяйственной  независимости и свободы налогоплательщика  основан на праве частной собственности.  Как считал Адам Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение.

2) Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности  граждан платить налоги соразмерно  своим доходам «…соответственно  их доходу, каким они пользуются  под покровительством и защитой государства"⁶.

3) Принцип определенности, из которого следует, что сумма,  способ, время платежа должны  быть заранее известны налогоплательщику.

4) Принцип удобности, согласно  которому налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие  удобства для плательщика.

 

5) Принцип экономии, в  соответствии с которым издержки  по взиманию налога должны  быть меньше чем сами налоговые  поступления.

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более чем 200 летнее развитие общества система принципов Смита  претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены в действительности 4 данных экономических принципа налогообложения:

1. принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами, соразмерно с их доходами.
2. принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть заранее четко известны налогоплательщику.
3. принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в то время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщиков.
4. принцип экономии, т.е. сокращение издержек и рационализация системы налогообложения.

 

3.Классификация налогов.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. В научной литературе для классификаций налогов используется специальный термин - таксономия. Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными  исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов.

В зависимости от компетенции  органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства принято выделять:

1. федеральные налоги, т.е. налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ. К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров и услуг и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль организаций, государственная пошлина и т.д.;
2. региональными считаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. К ним относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог с продаж, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.;
3. местные налоги - это налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К ним относятся земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы и т.д.

 

В зависимости от экономического содержания и особенностей взимания налоги можно разделить на:

1. прямые налоги, налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем. К ним относятся налог на прибыль предприятий и организаций; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на имущество предприятий и др.
2. косвенные налоги включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является конечный потребитель. (НДС; акцизы; таможенные пошлины).

По типу налоги бывают:

1. пропорциональный налог, который означает взимание налога в равных долях не зависимо от размера дохода;
2. прогрессивный налог предполагает увеличение % ставки по мере возрастания дохода;
3. регрессивный налог характеризуется тем, что его средняя ставка снижается по мере возрастания дохода и наоборот.