Разработка проекта по повышению рентабельности предприятия в рыночных условиях (на примере ОАО «ЛГОК»)

Согласно Найту, вся  прибыль есть следствие различия между ожидаемыми и фактическими затратами и доходами предпринимателя. А несовпадение "плана" и "факта" объяснимо лишь существованием принципиальной, не поддающейся измерению неопределенности будущих состояний рынка. Если же тем или иным образом можно было достоверно узнать, например, величину платежеспособного спроса на товар в определенный момент будущего, экономика не выходила бы из состояния равновесия, предприниматели не несли бы убытков и не получали бы прибыли. В этом концепция Найта близка к "конъюнктурному" объяснению происхождения прибыли, приведенному ранее [57].

Понимаемую таким образом  прибыль следовало бы отнести  не к доходу предпринимателя, а, скорее, к доходам владельцев других факторов. Когда предприниматель слишком оптимистично оценивает будущее и предсказывает высокую цену своего товара, он, в случае несбывшегося прогноза, понесет убытки, а владельцы факторов получат доход, больший ценности их реального предельного продукта. И наоборот, если предприниматель ожидает падения цен, а оно не происходит, владельцы факторов получат доход, меньший, чем если бы они его получили при более точном прогнозе, и прибыль предпринимателя образуется из-за "недоплаты" владельцам факторов.

Таким образом, теория прибыли  в экономической науке и практике  является актуальной на протяжении ее теоретического изучения и практика хозяйствования в условиях различной  экономики показала важность данного  показателя для деятельности хозяйствующих субъектов и экономики страны и мира в целом.

1.2. Основы анализа прибыли и рентабельности

 

 

Обобщающая оценка финансового  состояния предприятия достигается  на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность. Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:

1.Анализ состава и  динамики балансовой прибыли.

2.Анализ финансовых  результатов от обычных видов  деятельности.

3.Анализ уровня среднереализационных  цен.

4. Анализ финансовых  результатов от прочих видов  деятельности.

5. Анализ рентабельности деятельности предприятия.

6. Анализ распределения  и использования прибыли [24].

Основные источники  информации для анализа прибыли  и рентабельности: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», форма бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках»,  себестоимость продукции, калькуляции себестоимости продукции плановые и фактические, данные финансового плана, маркетинговые исследования рынка сбыта и потребления, основные финансовые стратегии предприятия, общеэкономические показатели развития страны, инвестиционная и инновационная политика предприятия и другие данные [6, 5].

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

   Бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса [5].

Рассмотрим схему формирования бухгалтерской прибыли (убытка) в бухгалтерской отчетности  предприятии на рис. 1.1.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

-

НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи

-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Валовая прибыль

-

Коммерческие расходы

-

Управленческие расходы

+/-

Прибыль (убыток) от продаж

+ (-)

Проценты к получению (+), проценты к уплате (-)

+

Доходы от участия в других организациях

+

Прочие доходы

-

Прочие расходы

+

Внереализационные доходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

-

Текущий налог на прибыль

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

+/-

Чрезвычайные доходы (+), чрезвычайные расходы (-)

Чистая прибыль (убыток)

 

Рис. 1.1. Схема формирования бухгалтерской прибыли (убытка) предприятия

 

Показатели прибыли  организации отражаются в Отчёте о прибылях и убытках (Форма№2).

В Отчете о прибылях и  убытках содержатся следующие показатели прибыли коммерческой организации:

1) валовая прибыль  (убыток);

2)  прибыль (убыток) от продаж;

3) прибыль (убыток) до  налогообложения;

4) чистая прибыль (убыток) организации.

Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, продукции, работ, услуг за вычетом  себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг [5].

Основную часть прибыли  предприятия получают от реализации продукции и услуг. Прибыль от продаж характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации.

Прибыль (убыток) от продажи  продукции (работ, услуг) определяют как  разницу между выручкой от продажи  продукции (работ, услуг) за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации и себестоимостью на ее производство и продажу.

Прибыль (убыток) до налогообложения  представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, прочих доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций [5].

Чистая прибыль (убыток) отчётного периода формируется  исходя из прибыли (убытка) до налогообложения  с учётом влияния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Чистая прибыль является основным источником формирования доходов бюджета и денежных накоплений предприятия.

 В процессе анализа  необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. 

Схема факторного анализа  прибыли представлена на рис.2. Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике выполнения плана по прибыли составляют аналитическую таблицу, где отчетный период сравнивается с базисным периодом, определяется абсолютное отклонение в денежном выражении, определяется удельный вес отклонения и темпы изменений (приложение №1).

Структура товарной продукции  может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние  на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции  и прибыль находятся в обратно  пропорциональной зависимости: при  увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной.

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции. Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на

общее количество реализованной продукции за отчетный период.

 

 

 

 

Рис. 1.2.  Схема факторного анализа прибыли

 

 

Необходимо провести анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности,  не связанных с реализацией продукции.  В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

Рассмотрим анализ рентабельности продукции. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие  рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие  доходность капитала и его  частей.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения.

          На величину прибыли и рентабельности  воздействуют факторы, как зависящие,  так и не зависящие от усилий  предприятия. Практически вне  сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования [12].

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся  факторы, которые отражают объем  производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся  факторы, отражающие эффективность  использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий) [12].

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли  предприятия. Ее величина формируется  под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.

Важнейшим из них является себестоимость. Учет и анализ затрат на производстве ведется по экономическим  элементам и калькуляционным  статьям. Экономические элементы необходимы для того, чтобы определить затраты  отдельных видов ресурсов предприятия в данном отчетном периоде: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных средств, отчисления во внебюджетные фонды. Однако, данная классификация не позволяет осуществить калькулирование себестоимости продукции, т.е. не позволяет определить сумму затрат связанных с производством единицы продукции определенного вида. Поэтому используют группировку по калькуляционным статьям: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия.

Количественно в структуре цены продукции, себестоимость занимает значительный удельный вес, поэтому себестоимость, заметно сказывается на росте прибыли и рентабельности при прочих равных условиях [24].

К показателям снижения себестоимости относятся следующие  показатели:

1) показатели, связанные с повышением технического уровня производства (внедрение новой прогрессивной технологии, модернизация оборудования, изменение конструкции и технических характеристик изделий);

2) показатели, связанные  с улучшением организации труда  и управления (совершенствование организации, обслуживания и управления производством, сокращение затрат на управление, сокращение потерь от брака, улучшение организации труда).