В бухгалтерском учете начисленные
и уплаченные проценты по полученным займам
относят к прочим расходам. Полученный
краткосрочный займ и начисленные на него
проценты отражаются на кредите 66 счета.
На счете 67 учитываются операции по долгосрочным
займам и кредитам. При возврате долга
или перечислении ежемесячных процентов
данная операция отражается по дебету
этих счетов. На конец отчетного периода
на кредите 66 и 67 счетов показана фактическая
остаточная стоимость задолженности по
займу или кредиту.
Проценты по займам в налоговом
учете.
Согласно статье 269 НК РФ, суммы
процентов по займам нормируются, и максимальную
их величину для принятия в расход в налоговом
учете можно рассчитать двумя способами:
по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
в 1,8 раза и по средней величине процентов,
начисленных по кредитам и займам на сопоставимых
условиях.
В первом методе берется ставка
рефинансирования ЦБ РФ на дату признания
процентов по обязательствам в качестве
расходов, умноженной в 1,8 раз. Сумма процентов,
исчисленная свыше максимального размера,
в базу по налогу на прибыль не включается.
Если выбран второй метод, то
предприятие рассчитывает средний процент
по всем полученным обязательствам на
сопоставимых условиях. В расходы можно
учесть только ту величину процентов,
отклонения которой не превышает 20% в сторону
повышения или понижения от среднего показателя.
Курсовые разницы.
Если дата уплаты процентов
отличается от даты их начисления по договору
займа (кредита) в иностранной валюте,
то обязательно возникнут курсовые разницы.
Они возникают, когда налогоплательщик
использует метод начисления в целях налогообложения.
Курсовая разница должна
быть пересчитана в рубли по
курсу Центрального Банка России
на момент их начисления. Согласно
статье 272 Налогового Кодекса РФ,
предприятие пересчитывает сумму
процентов или иных обязательств,
полученных в иностранной валюте,
в рубли на конец отчетного
периода, на дату прекращения
срока действия договора или
на самую раннюю из дат совершения
начисления или оплаты.
Если курсовая разница оказывается
положительной, ее относят на внереализационный
доход и, наоборот, если отрицательной,
то она отражается в составе внереализационных
расходов.
В бухгалтерском учете делаются
проводки:
Дт 66 |
67 Кт 91 |
– учтена положительная курсовая
разница; |
Дт 91 |
Кт 66, 67 |
– учтена отрицательная курсовая
разница. |
Напомним, что если предприятие
ведет кассовый метод для целей налогообложения,
то курсовые разницы не образуются, так
как моментом признания расхода является
фактическая оплата этих затрат.
Дополнительные затраты, связанные
с получением займом (кредитов).
Получение заемных средств
может зачастую сопровождаться дополнительными
расходами: оплата юридических консультаций,
налогов, услуг по ксерокопированию, различных
экспертиз и других затрат, связанных
с получением средств.
Все данные затраты в бухгалтерском
учете относятся в состав прочих расходов,
согласно статье 264 НК РФ. В налоговом учете
дополнительные расходы, возникающие
в период получения заемных средств, могут
учитываться в составе расходов в течение
периода действия договора займа (кредита).
Разницы между учетами.
В отличие от бухгалтерского
учета в налоговом проценты по финансовым
обязательствам учитываются во внереализационных
расходах. Начисления производятся на
конец каждого отчетного месяца или периода,
согласно условиям договора. Если договор
погашен досрочно, то для целей налогового
учета датой признания расходов считается
дата погашения долга, если иное не предусмотрено
договором. Если полученные заемные средства
были выделены на инвестиционные объекты,
то проценты по таким займам до принятия
этих объектов к учету входят в первоначальную
их стоимость.
В налоговом учете проценты
по займам и кредитам независимо от целей
заимствования отражаются в расходах.
Следует отметить, что в 2010 году были внесены
поправки в ПБУ, разрешающие только малым
предприятиям относить проценты по займам
для инвестиционных объектов независимо
от целей его использования сразу на прочие
расходы.
Займ как целевое финансирование.
Существует вид займа, не требующий
возврата – это целевое финансирование.
Под этим определением понимаются дополнительные
финансовые средства, полученные от местного
бюджета, юридических и физических лиц,
различных фондов непосредственно на
целевое направление деятельности предприятия.
Это может быть расширение своего производства,
для научных целей, для увеличения внутренних
ресурсов фирмы.
Денежные средства, полученные
в качестве целевого финансирования, не
подлежат возврату, но обязательным их
условием является подтверждение направления
сумм именно для целевого назначения.
Для отражения операции такого вида предназначен
счет 86 «Целевое финансирование».
Поступление денежных средств
учитывается по кредиту счета с корреспонденцией
счета 76. Расходование этих средств на
целевое назначение показывается по дебету
86 счета с корреспонденцией 20 или 26 счетов.
Составление бухгалтерской
и налоговой отчетности предприятия, имеющие
дополнительные заемные средства, требует
усидчивости и внимательности со стороны
бухгалтерских служб. Напомним, что все
операции, связанные с краткосрочными
и долгосрочными обязательствами, в налоговом
учете и в бухгалтерском отражаются по-разному.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. Организация
ООО «Альфа» определяет доходы
и расходы по методу начисления.
По договору купли-продажи № 7
от 17.01. 2011 г. ООО «Альфа» отгрузило ООО
«Кадр» продукцию на сумму 590 000 руб., в т.ч.
НДС. Согласно условиям договора ООО «Кадр»
должно произвести оплату в течение 20
дней со дня подписания акта приема-передачи
продукции.
Пеня за
каждый день просрочки взимается в размере
0,05 % от объема поставки без НДС. Акт приема-передачи
подписан 31.01.2011 г. Пеня взимается по решению
суда вступившего в законную силу 26.03.2011
г. Платеж за продукцию поступил 26.02.11 г.
Заполнить регистры учета операций выбытия
имущества и учета расчетов по пеням и
штрафам.
Решение:
Определяем выручку по методу
начисления, отражаем ее в день отгрузки
товаров, без учета суммы НДС.
Таким образом, НДС составит:
90000 руб.
590 000 руб. – 90000 руб. = 500 000 руб.
Заполняется регистр на основании
первичных документов, которыми оформляют
отгрузку продукции.
Регистр учета
операций выбытия имущества
Таблица 1
Налогоплательщик |
ООО «Альфа» |
Налоговый период |
С 1 января по 31 марта 2011г. |
Дата |
Условия выбытия имущества |
Вид дохода |
Основание выбытия |
Сумма, руб. |
31.01 |
Продажа |
Выручка от реализации |
Договор купли-продажи № 7 от 17.01.2011г |
500000 |
Просрочка платежа составила
6 дней (с 20 по 25 февраля 2011г.):
500000 руб. * 0,05 % * 6 дн. = 1500 руб.
Регистр учета расчетов по пеням
и штрафам
Таблица 2
Налогоплательщик |
ООО «Альфа» |
Налоговый период |
С 1 января по 31 марта 2011г. |
№
п/п |
Реквизиты договора или решения суда |
Признак дохода или расхода |
Дата начала начисления пени |
База начисления пени, руб. |
Порядок исчисления (ставка) |
Сумма пени, начисленной по договору,
руб. |
Дата прекращения начисле-ния пени |
1 |
Договор купли-продажи № 7 от 17.01.11г |
доход |
20.02.11г. |
500000 |
0,05% |
1500 |
26.02.11г. |
2. Московская фирма ЗАО «Старт»
приобрела у ООО «Класс» партию
бытовой техники для перепродажи.
Стоимость товаров - 4 800 000 руб.
(в том числе НДС
– 732 203 руб.)
Техника была куплена через
посредническую ЗАО «Солярис». Стоимость
услуг посредника составила 120 000 руб. (в
том числе НДС- 18305 руб.).
Определите первоначальную
стоимость товаров для целей:
- бухгалтерского учета?
- налогового
учета?
Решение:
Первоначальная стоимость товаров
составит:
- в бухгалтерском учете - (4 800
000 - 732 203 + 120 000 - 18305) = 4 169 492 руб.
- в налоговом учете - (4 800 000 -
732 203) = 4 067 797 руб.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Андросов А. М., Викулова
Е. В. Основы бухгалтерского учета.
Учебное пособие для самостоятельного
изучения. 2004 г. Издательство: Андросов.- 448 стр.
2. Куликова Л.И. Налоговый учет.
Выпуск 1 - Москва, Бухгалтерский учет,
2007. -336c.
3. Смагина М.Н.Налоговый учёт.
Учебное пособие. Тамбов : изд-во тамб.
Гос. Техн. Ун-та, 2009 г. - 80 с.
4. Краснова Л.Н. Курс лекций
// Налоги физических лиц, 2010 г.
5. Фоевцов С. Н. Актуальные
вопросы учета расходов, в виде процентов
исходя из ставки рефинансирования банка
России налоговый эксперт 2011г. [Электронный ресурс] //
Режим доступа: http://referent.mubint.ru/47/92828
6. Кредиты и займы: особенности
учет, 2012 г. [Электронный ресурс] //Режим
доступа:http://largo.ru/blog/accounting/post/kredity_i_zaymy_osobennosti_ucheta-268/
7. Материалы подготовлены
группой консультантов-методологов. //
Порядок признания расходов. Материалы подготовлены
группой консультантов-методологов. - 2006 г. [Электронный
ресурс] // Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a35/43780.html
8. Налог на прибыль
организаций// основные положения -
амортизируемое имущество [Электронный
ресурс] // Режим доступа: http://www.buh.ru/ITS/ITS_Buh1C/ST_AMORT.htm