1. РАСХОДЫ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ГРУППИРОВКА
Расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации (за исключением
изъятий вкладов собственниками). [1]
Расходами признаются экономически
обоснованные и документально подтвержденные
затраты в денежной форме, осуществляемые
налогоплательщиком. [4]
Расходы, признающиеся для целей
налогообложения, регламентируются НК
РФ гл. 25; чтобы производственные расходы
учитывались в целях налогообложения,
необходимо соблюдать следующие условия:
- расходы должны быть
фактически понесены налогоплательщиком
в конкретном налоговом периоде,
т.е. налогоплательщик не вправе
уменьшать как полученный доход,
так и понесенные расходы.
- расходы должны быть
экономически обоснованы ст. 252 НК
РФ, т.е. экономически оправданны
затраты, которые оценены в денежной
форме.
- расходы должны быть
подтверждены документально.
- понесенные расходы не
должны превышать лимита, установленного
законодательством.
Все расходы организации можно
разделить на 3 группы:
1. Расходы, связанные с
производством продукции, которые
включают:
- расходы, связанные с
производством, хранением, доставкой
товаров, оказанием услуг, реализация
товаров и имущественных прав;
- расходы на содержание,
эксплуатацию, ремонт, техническое
обслуживание основных средств;
- расходы на освоение
природных ресурсов;
- расходы НИОКР;
- страховые взносы;
- другие расходы, связанные
с производством и реализации
продукции.
Вышеперечисленные расходы
группируются по экономическим элементам:
- материальные расходы;
- расходы на оплату
труда;
- сумма начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Расшифровка материальных расходов
включает:
услуги сторонних организаций
потери, порча имущества, недостача
в пределах норм естественной убыли.
Расходы на оплату труда включают
любые начисления работникам в денежной
и натуральной форме, а также стимулирующие
начисления, надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы
и условий труда, премии, поощрительные
начисления, выплачиваемые по договорам
гражданско-правового характера и т.д.
Расходы на амортизацию включают
в себя все виды амортизации, начисленные
как линейным, так и нелинейным способом
амортизации.
При осуществлении различных
видов деятельности общепроизводственные
и общехозяйственные расходы распределяются
пропорционально выручке от каждого вида
деятельности.
Прочие расходы, связанные с
производством и реализацией:
- налоги
- расходы на сертификацию
продукции
- расходы на рекламу
- расходу на оплату
услуг сторонних организаций
как ведомственная охрана, пожарная
безопасность, аудиторские услуги
- командировочные расходы
- представительские расходы
- расходы на подготовку
и переподготовку кадров
- телефонные, телеграфные
услуги и на оплату услуг
в банках.
В состав внереализиционных
расходов включаются обоснованные затраты
на осуществление деятельности, но непосредственно
не связанные с производством и реализацией
продукции.
2. Внереализационные расходы
к ним относятся:
- резервы для обеспечения
ценных бумаг;
- расходы на содержание
переданного по договору аренды
или лизинга имущества;
- расходы в виде процентов
по долговым обязательствам;
- расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, полученной от
переоценки имущества, стоимость
которого было выражено в иностранной
валюте;
- расходы по ликвидации
основных средств;
- затраты по ликвидации
основных средств;
- затраты на содержание
законсервированных производственных
мощностей;
- судебные расходы на
арбитражные сборы;
- расходы в виде суммы
штрафов, пеней и иных санкций
за нарушение договорных и
долговых обязательств;
- убытки, полученные налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде в
частности:
в виде убытков прошлых налоговых
периодов, выявленных в текущем отчетном
налоговом периоде;
сумма действующей задолженности,
по которой истек срок исковой давности;
потери от простоев по внутрипроизводственным
причинам;
потери от стихийных бедствий;
расходы на услуги банков.
Значительная часть расходов,
учитываемых при расчете налогообложения
прибыли подлежит нормированию:
- расходы на долгосрочные
страхование жизни работников
и пенсионное страхование, включающие
договора на негосударственное
пенсионное обеспечение, учитываемых
в целях налогообложения предприятия.
-платежи по договорам
добровольного личного страхования,
предусматривающие поставленных
медицинских расходов, зарегистрированных
работников, не превышающих суммы
3 % от фонда оплаты труда.
- НИОКР не давших положительных
результатов включаются равными
долями в течение двух лет
на издержки производства.
- расходы на рекламу
в размере 1 % от объема реализации
продукции.
- представительские расходы
не более 4 % от фонда оплаты
труда.
Во внереализационные расходы
не учитываются:
- дивиденды;
- пени, штраф, перечисленные
в государственный бюджет и
внебюджетные фонды;
- сумма налога за сверхнормативные
выбросы загрязненных веществ
в окружающую среду.
2. РАСХОДЫ В ВИДЕ АМОРТИЗАЦИИ: СОСТАВ
И ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ
К производственным расходам,
учитываемым для целей налогообложения,
относят расходы на амортизацию.[3]
Амортизируемым имуществом
в целях применения гл. 25 НК РФ признаются:
имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности и используются
им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путём начисления
амортизации.
Амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно, исходя из суммы начисленной
амортизации, рассчитываемой в порядке,
установленном статьями 259, 322 НК РФ [6]
Хочется отметить, что Федеральным законом
58-ФЗ в пункт 3 статьи 272 НК РФ внесены изменения.
Согласно внесенным изменениям расходы
в виде капитальных вложений, предусмотренные
пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются
в качестве расходов того отчетного (налогового)
периода, на который в соответствии с главой
25 НК РФ приходится дата начала амортизации
(дата изменения первоначальной стоимости)
основных средств, в отношении которых
были осуществлены капитальные вложения.
Внесенные изменения распространяются
на правоотношения, возникающие с 1 января
2006 года
Пункт 1.1 статьи 259 НК РФ также введен
вышеуказанным законом. В данном пункте
сказано, что налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств
(за исключением основных средств, полученных
безвозмездно) и (или) расходов, осуществленных
в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации основных средств,
суммы которых определяются в соответствии
со статьей 257 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики смогут
включать в состав расходов расходы на
капитальные вложения в размере 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств
и (или) расходов, осуществленных ими в
случаях достройки, дооборудования, модернизации,
технического перевооружения и так далее.
Объекты, полученные безвозмездно, и при
расчете суммы амортизации расходы на
капитальные вложения, предусмотренные
подпунктом 1.1, учитываться не будут.
Амортизируемое имущество учитывается
в целях исчисления налога на прибыль
пообъектно (при применении линейного
метода начисления амортизации) или в
составе групп или подгрупп (при применении
нелинейного метода начисления амортизации).
[8]
Соответствующие объекты включаются
в состав амортизируемого имущества с
момента ввода в эксплуатацию, оформленного
согласно порядку, установленному в бухгалтерском
учете (формы ОС-1 и ОС-6 для основных средств
и форма НМА-1 для нематериальных активов,
утвержденные Постановлением Госкомстата
от 30.10.97г. №71а).
По мнению финансового ведомства
(письмо Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448),
если у организации, приобретающей объекты
основных средств, бывшие в употреблении
(в том числе в виде вклада в уставный (складочный)
капитал или в порядке правопреемства
при реорганизации юридических лиц), отсутствуют
формы № ОС-1 или № ОС-1а, то амортизация
по таким объектам не начисляется.
3. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ, ВКЛЮЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В СОСТАВ ГРУППЫ И МЕТОДЫ АМОРТИЗАЦИИ
Амортизируемое имущество –
это основные средства и нематериальные
активы организации. Условиями, включающие
имущество в состав амортизируемого, являются
срок полезного использования имущества,
превышающий 12 месяцев и первоначальная
стоимость более 20 000 руб.
В соответствии со ст. 257 НК РФ,
под основными средствами понимается
часть имущества, используемая в качестве
средств труда для производства и реализации
товаров или для управления организацией
первоначальной стоимостью более 20 000
руб.
Состав основных средств, относимых
к амортизируемому имуществу, установлен
постановлением Правительства РФ «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационную
группу». Согласно классификации основных
фондов, основные средства группируется
следующим образом:
- здания;
- сооружения;
- жилище;
- машины и оборудования;
- транспортные средства;
- инвентарь производственный
и хозяйственный;
- скот рабочий, продуктивный
и племенной;
- многолетние насаждения.
К амортизируемому имуществу
не относятся:
− земля;
− объекты природопользования;
− материально-производственные
запасы;
− товары;
− ценные бумаги;
− имущество бюджетных и некоммерческих
организаций;
− имущество, приобретённое
за счёт бюджетных ассигнований;
− продуктивный скот и др.
С 1 января 2009 г. по продуктивному
скоту, буйволам, волам, якам, оленям и
другим одомашненным диким животным (за
исключением рабочего скота) амортизация
начисляется в общеустановленном порядке
(п. 2ст. 256 НК РФ).
Состав нематериальных активов,
установленный ст. 256 НК РФ, согласно которому
к указанным объектам относятся:
1) исключительное право
патентообладателя на изобретение,
полезную модель;
2) исключительное право
автора на использование программы
для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право
на товарный знак, фирменного
наименования, владения «ноу-хау», секретной
формулой.
К нематериальным активам относятся:
- НИОКР, не давшие положительного
результата;
- Интеллектуальные и деловые
качества организации, их квалификация
и способность к труду.
Для того чтобы быть признанными
в налоговом учёте, нематериальные активы
должны обладать способностью приносить
экономические выгоды в общих доходах.
Кроме того, налогоплательщику - владельцу
нематериального актива, необходимо иметь
документы, подтверждающие существование
самого нематериального актива и имеющие
исключительное право у налогоплательщика
на результат интеллектуальной деятельности.
Среди таких документов можно назвать:
патенты, свидетельства, договор уступки
(приобретения патента, товарного знака).
В настоящее время у многих
организаций в составе нематериальных
числятся лицензии на право осуществления
определённого вида деятельности, а также
права на использование результатов интеллектуальной
собственности. По правилам налогового
учёта и те, и другие не являются нематериальными
активами.
Из состава амортизируемого
имущества исключают следующие основные
средства:
1) переданные (полученные) по
договору в безвозмездное пользование;
2) переведённые по решению
руководства организации на консервацию,
продолжающуюся свыше 3 месяцев;
3) находящиеся по решению
руководства организации на реконструкции
и модернизации, продолжительностью свыше
12 месяцев.
Первоначальная стоимость объекта
основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление и доведения до состояния,
в котором оно пригодно для использования.
Из указанных расходов исключают НДС и
сумму налогов, включённых в состав прочих
расходов организации.
Аналогичным образом определяется
стоимость нематериального актива.
В соответствии со ст. 264 НК РФ,
ЕСН и страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний должны быть включены в состав
прочих расходов организации.