Расходы: определение и группировка

Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества может быть изменена в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям. В этом же пункте указывают, что следует понимать под реконструкцией и техническим перевооружением, а также, что относится к работам по достройкам, дооборудованию и модернизации амортизируемого имущества.

Начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества. Согласно ст. 258 НК РФ, сроком полезного использования признаётся период, в течении которого объект основного средства или объект нематериального актива служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, при этом налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования объекта амортизируемого имущества на дату его ввода в эксплуатацию. Всё амортизируемое имущество подразделяется на 10 амортизационных групп.

Принадлежность объекта основного средства и нематериального актива к той или иной группе зависит от срока полезного использования (табл. 5).

Амортизационные группы

Табл. 1.1.

Номер группы	Срок полезного использования, лет включительно
1	1…2
2	2…3
3	3...5
4	5…7
5	7…10
6	10…15
7	15…20
8	20…25
9	25…30
10	Свыше 30

 

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими  условиями или рекомендациями организацией изготовителем.

 Конкретные виды основных  средств по группам утверждены постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока полезного использования, налогоплательщик в праве увеличить срок полезного использования после даты ввода его в эксплуатацию.

 При этом факт такой  подачи должен быть подтверждён  документально. Прекращают начисление  амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Правила прекращения начисления амортизации в результате выбытия имущества, из состава амортизируемого, установлены в ст. 322 НК РФ. Основаниями выбытия могут быть передача в без- возмездное пользование, консервация, реконструкция и модернизация.

Согласно ст. 259 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить один из двух методов начисления амортизации:

1) линейным;

2) нелинейным.

Исключение сделано только для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8 – 10 амортизационную группу. По указанным объектам основных средств амортизация может начисляться только линейным методом.

Кроме того, по решению руководителя организации допускается начисление амортизации по пониженным нормам.

С 1 января 2006 г. организация получает право включать в состав расходов отчётного налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 \% первоначальной стоимости основного средства за исключением основных средств, полученных безвозмездно и/или расходов, понесённых в случае их достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации, сумма которых определяется в соответствии со ст. 257НК РФ.

Новый порядок списания расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, применяется в отношении основных средств организации, введённых в эксплуатацию после 1 января 2006 года, либо не применяется организацией вообще. Размер единовременного списания расходов устанавливается организацией самостоятельно в пределах до 10 \% первоначальной стоимости основных средств и указанных в данном пункте расходов. В связи с этим, необходимо утвердить учётную политику для целей налогообложения, как применение амортизационной премии и его конкретный размер. Однако, амортизационная премия является правом, а не обязанностью налогоплательщика, может не применяться налогоплательщиком.

В п. 3 ст. 272 НК РФ уточнено, что 10 \% стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. При применении нового порядка списания первоначальной стоимости основного средства важен не момент приобретения основного средства, а момент ввода его в эксплуатацию. Единовременно списывать 10 \% первоначальной стоимости  можно по объектам, приобретённым например, в декабре 2005 г., а введён в эксплуатацию в январе 2006 года.

Если организация единовременно списывает 10 \% стоимости основного средства, то амортизация начисляется на его оставшуюся стоимость. При этом сроки амортизации не изменяются. Она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию. Так же можно списывать 10 \% затрат на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение. В отличие от случаев с покупкой основного средства при модернизации 10 \% её стоимости можно списать, когда будет изменена основная стоимость основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Амортизационная премия не применяется в отношении:

1) расходов, связанных с  реконструкцией основного средства;

2) основного средства, приобретённого  для передачи в лизинг и  числящихся на балансе организации лизингодателя;

3) основного средства, полученного  в качестве вклада в уставный  капитал;

4) основного средства, полученного  безвозмездно.

С 1 января 2008 г. налоговым законодательством закреплено положение, согласно которому амортизационная премия включается в состав косвенных расходов.

При применении линейного метода, сумма ежемесячной амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определяемой для данного объекта. При этом норма амортизации определяется по следующей формуле:

                                              K = 1/n⋅100 \%,     (1)

Где, K – норма амортизации;

n – срок полезного  использования, данного объекта  амортизируемого имущества в  месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом, сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

Норма амортизации при применении нелинейного метода рассчитывается по формуле:

                                                            K = 2/n⋅100 %    (2)

В один из месяцев остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, амортизация по которому

начисляется нелинейным методом, достигнет 20 \% его первоначальной (восстановительной) стоимости. С этого момента амортизация по данному объекту должна начисляться исходя из базовой стоимости. Базовая стоимость объекта амортизируемого имущества определяется как его остаточная стоимость, зафиксированная по состоянию на тот месяц, в котором она составляет 20 \% первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.

При этом сумма ежемесячно исчисляемой амортизации рассчитывается путём деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения сроков срока полезного использования указанного объекта.

При использовании нелинейного метода амортизации начисляется непообъектно, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Ст. 259 НК РФ предусмотрены специальные коэффициенты, позволяющие налогоплательщику увеличить норму амортизации для некоторых основных средств. Так, при амортизации основных средств, используемых для работы в агрессивной среде или при повышенной смертности можно применять коэффициент, не превышающий 2.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств. К работе в агрессивной среде приравнивают, находящиеся основные средства в среде, которая может послужить причиной аварийной ситуации.

Коэффициент не выше 3, может применяться по отношению к норме амортизации основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды. Повышающий коэффициент (не более 3) не применяется к основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, включенным в 1 – 3 амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Оба названных коэффициента не применяют к норме амортизации основных средств, относящиеся к 1,2 и 3 амортизационным группам, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Помимо повышающих коэффициентов, в НК РФ предусмотрен понижающий коэффициент, равный 0,5. Он должен применяться по отношению к норме амортизации легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 600 000 р. и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 800 000 р.

Таким образом, по автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальной стоимостью свыше 300 000 р. и 400 000 р. соответственно (стоимостной критерий, действующий до 1 января 2008 г.), с 1 января 2008 г. понижающий коэффициент амортизации может не применяться.

Такой же понижающий коэффициент должны применять организации, получающие указанные транспортные средства по договору лизинга и включающие их в состав своего амортизируемого имущества. Организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ).

В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

По основным средствам 3 – 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных основных средств можно применить амортизационную премию в размере 30 \% (п. 9 ст. 258

НК РФ).

С 1 января 2009 г. норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать, их первоначальная стоимость равна сумме налога, уплаченного с дохода при их выявлении (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При реорганизации начисление амортизации не прерывается (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Федеральной Налоговой Службой рекомендуется вести налоговый учёт основных средств и нематериальных активов с помощью следующих регистров:

−  Регистр-расчёт «Формирование стоимости объекта учёта»;

−  Регистр-информация «Об объекте основных средств»;

−  Регистр-расчёт «Амортизация основных средств»;

−  Регистр-расчёт «Амортизация нематериальных активов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КРЕДИТОВ (ЗАЙМОВ), ПРОЦЕНТОВ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ ПО НИМ

 

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. [2]

Таким образом, при расчете суммы начисленных заемщиком процентов, которую можно учесть при исчислении налоговой базы, надо руководствоваться статьей 269 Налогового кодекса.

В пункте 1 этой статьи прописано, что проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера.

По рублевым займам (кредитам) он может рассчитываться двумя способами: 
- исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;

- с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. [5]

Что касается определения понятия «долговое обязательство» в целях налогообложения налогом на прибыль, оно представлено п. 1 ст. 269 НК РФ, в соответствии с которым под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (например, векселя и облигации).

Каждая серьезная организация в течение своей хозяйственной деятельности хотя бы раз прибегала к дополнительному источнику финансирования в виде кредитов или займов. Для бухгалтеров встает вопрос правильного учета процентов по финансовым обязательствам, так как существует разница в отражении данных операций между бухгалтерским и налоговым учетом. [6]

Получение кредита или займа влечет за собой следующие возможные ситуации: начисление процентов по займам и кредитам, появление курсовых разниц и дополнительных расходов, связанных с получением финансовым обязательств. Рассмотрим порядок учета каждого из возможных затрат. 

Проценты по займам в бухгалтерском учете.

Все кредиты и займы делятся по временному признаку: краткосрочные и долгосрочные. Проценты по займам начисляются и рассчитываются согласно условиям кредитного договора (договора займа), и могут быть как фиксированные, так и плавающие. Если в данном договоре четко не прописан способ начисления процентов или их установленная сумма, то они начисляются методом простых процентов, исходя из процентной ставки, количество календарных дней в году и самого срока займа.