Прибыль торгового предприяти и пути её повышеия

При этом доход не может быть признан доходом  по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких  расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). Пример - получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации  в этом банке. Какую бы долю не занимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде: даже если в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость, позднее они признаются только как внереализационные.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции (включая управленческие и коммерческие расходы), приобретением  и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Не может  быть доходов по обычным видам  деятельности, для извлечения которых  не понесены соответствующие расходы, и наоборот, расходам по обычным  видам деятельности всегда должны соответствовать  доходы (не следует забывать отличие  доходов от прибыли). Если бухгалтер  отражает в учете и отчетности только одну сторону этого уравнения - только доходы или только расходы - он ошибся либо в построении аналитики (выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той  же аналитике, иначе будет нарушен  принцип соответствия доходов и  расходов, а информация отчетности потеряет свою полезность), либо в классификации  доходов и расходов. Например, торговая организация оказывает услуги по хранению, но расходы по хранению несобственных  товаров (часть амортизации складских  помещений, зарплаты сторожей, грузчиков  и т.п.) отдельно не выделены, а продолжают включаться в издержки обращения. Есть доход, но нет расходов - это ошибка в построении аналитики, поскольку  прибыль от услуг по хранению неоправданно завышена, а прибыль от реализации товаров, напротив, необоснованно занижена. Другой пример: организация не ведет  деятельности и проценты, начисленные  банком за пользование остатком средств  на расчетном счете, составили 100% ее дохода, поэтому бухгалтер посчитал данный доход доходом по обычным видам деятельности. Отсутствие расходов организации по извлечению данного дохода, отсутствие "деятельности" как таковой говорит о том, что, несмотря на существенность, данный доход не может считаться доходом по обычным видам деятельности, бухгалтер, классифицируя доходы, совершил ошибку.

В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным  операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом  деятельности данной организации, а  именно:

- доходы, связанные с продажей активов, отличных от продукции или товаров - основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг), иностранной валюты и т.п.;

- доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильной деятельностью - доходы по договорам аренды, коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.

Соответственно, операционными расходами признаются расходы по исполнению хозяйственных  операций и сделок, не являющихся предметом  деятельности данной организации - расходы  по выбытию активов, отличных от продукции  и товаров, либо расходы, связанные  с исполнением договоров второй группы (включая амортизацию имущества, переданного по договорам аренды, концессии, оплату коммунальных услуг  по помещениям, сданным в аренду и др.).

На прочие доходы и расходы, и на операционные в том числе, принцип соответствия доходов и расходов не распространяется. Иными словами, операционные доходы могут не встречать соответствующих  расходов, и наоборот. Как правило, это объясняется необходимостью рациональности ведения учета. Дело в том, что итогом "встречи" доходов и расходов является прибыль или убыток, но затраты на выделение соответствующих доходов или расходов могут быть столь велики, что ради их исключения по непрофильным операциям принимается решение об отсутствии необходимости в исчислении показателя прибыли, т.к. для принятия управленческих решений достаточно знать только показатель самого дохода или расхода. Например, организация получает операционные доходы - сдает в аренду небольшую часть производственного помещения, то в целях бухгалтерского учета допустимо не выделять из расходов по обычным видам деятельности соответствующую часть амортизации основных средств, поскольку трудоемкость расчетов не соответствует пользе получаемой информации. Еще более наглядна эта проблема для операционных расходов: проценты за кредит, налог на имущество, ряд других операционных расходов относятся ко всей деятельности организации, связаны с производством и реализацией ее продукции, но не включаются в себестоимость каждого продукта именно по причине громадной трудоемкости расчетов. Например, выделить долю налога на имущества, приходящегося к объектам, используемым для производства данного вида продукции, теоретически возможно, но на практике совершенно не реально и не нужно.

Итак, когда  расходы являются причиной извлечения доходов, но не могут быть соотнесены с каким-то конкретным доходом, а  относятся ко всей деятельности организации, в учете признаются операционные расходы (например, оплата процентов  по кредитам, услуг депозитария по хранению ценных бумаг, уплата прямых налогов - на прибыль, на имущество и  др., формирование оценочных резервов, расходы по консервации основных средств и т.д.).

Когда становится очевидным, что понесенные расходы  не принесут никакого дохода, а также, если организация признает появление у нее обязательств без встречного поступления активов, в учете признаются внереализационные расходы - убытки. Аналогично, доходы, для извлечения которых организация не несла никаких расходов, тоже будут внереализационными. При этом внереализационные доходы не связаны с процессами производства и обращения, а отсутствие расходов связано с тем, что их нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями), специально направленными на их извлечение. Однако нельзя путать операции по извлечению доходов и операции, фиксирующие их поступление - оформление списания кредиторской задолженности, актов приходования безвозмездно поступивших активов и т.д. Важно, что внереализационные доходы вообще не зависят от действий организации (например, курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени, возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности). Такие доходы, как правило, являются разовыми, гарантировать какую-либо периодичность их поступления невозможно.

Таким образом, в качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

- расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);

- расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

- благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Отличие операционных доходов от доходов  по обычным видам деятельности в  том, что они являются второстепенными, побочными видами деятельности организации, рассматриваются как некое дополнение, но не как цель ее деятельности. Отличие  операционных расходов от расходов по обычным видам деятельности в  том, что без операционных расходов организация вообще не получит никакого дохода, поскольку не сможет производить  или продавать свою продукцию, т.е. их осуществление приводит к образованию  определенного дохода, но включение  операционных расходов в себестоимость  конкретных продуктов трудоемко  и нецелесообразно, поэтому не может  рассматриваться как расход по обычным  видам деятельности (например, проценты за кредит, оплата услуг банка и  др.).

Отличие внереализационных доходов в  том, что они формируются без  осуществления каких-либо целенаправленных действий по их извлечению, без всякой "заслуги" организации или ее менеджмента, поэтому не могут планироваться  или гарантироваться (курсовые разницы, компенсация убытков, оплата неустойки  и др.).

Отличие внереализационных расходов от операционных в том, что если операционным расходам соответствуют доходы, но это доходы от деятельности организации в целом, то внереализационным расходам вообще никаких доходов не соответствует. Внереализационные расходы всегда не желательны. Их следует не только минимизировать по сумме (что является целью управления себестоимостью и  операционными расходами), но и вообще исключить как таковые (цель управления внереализационными расходами - сокращение их перечня, сведение к нулю).

Поэтому отнесение к внереализационным  социальных расходов (на спортивные мероприятия, содержание объектов соцкультбыта) - явление временное; эти расходы нельзя исключать, без них нет производства, т.к. они направлены на его обеспечение рабочей силой. Поэтому следующим этапом будет перенесение социальных расходов из внереализационных в расходы по обычным видам деятельности (как расходов, определенных коллективным договором, оплаты условий, на которых организация приобретает трудовые ресурсы).

Итак, доходы и расходы разделяются в зависимости  от того, каким образом к ним  применяется принцип соответствия доходов и расходов. Доходам по обычным видам деятельности (выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности (себестоимость). Операционным доходам расходы могут  соответствовать или не соответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть (доход или  расход) на практике присутствует, но в  учете не выделяется ввиду большой  трудоемкости и низкой целесообразности. Внереализационные доходы никогда  не сопровождаются расходами, и наоборот, т.е. фактически они целиком являются либо прибылью, либо убытком организации.

Далее рассмотрим связь классификации расходов с  тем, каким образом затраты признаются расходами.

Если  осуществление затрат привело к  созданию объекта имущества, то эти  затраты станут расходом в момент выбытия данного объекта. Причем это может быть:

- ожидаемым результатом, тогда в учете признаются расходы по обычным видам деятельности (выбытие продукции - Дт90 Кт43, 45) или операционные расходы (выбытие иного имущества - Дт91 Кт01, 10 и др.);

- не ожидаемым или даже прямо противоположным ожидаемому результатом, тогда в учете признаются внереализационные расходы (списание неамортизированных основных средств по причине морального или физического износа - Дт91 Кт01, списание неамортизированных нематериальных активов по причине морального износа - Дт91 Кт04 и др.).

Если  осуществление затрат не привело  к созданию объекта имущества, то эти затраты сразу станут расходами. Причем это может быть:

- ожидаемым результатом, тогда в учете могут признаваться только расходы по обычным видам деятельности (в случае оказания услуг или выполнения работ, осуществления управленческих и коммерческих расходов - Дт90 Кт20, 26, 44);

- не ожидаемым или даже прямо противоположным ожидаемому результатом, тогда в учете признаются внереализационные расходы (ликвидация незавершенного строительства, аннулирование производственных заказов и т.п. операции, которые принято относить к убыткам - Дт91 Кт08, 20).

В обоих  приведенных случаях расходами  признаются активы - затраты или  стоимость выбывающих объектов имущества. Напротив, третий случай - признание  расходов, минуя стадию не только создания объекта имущества, но и стадию калькулирования  затрат. Расходы признаются в результате прироста обязательств, который не сопровождается соответствующим приростом  активов. Тогда признание расходов по обычным видам деятельности не возможно, но могут признаваться операционные расходы (в части потребления  работ или услуг - Дт91 Кт60, 76) - ожидаемый  результат деятельности (например, обязательства по уплате процентов  за кредит, оплата услуг депозитария  по хранению ценных бумаг и др.) или  внереализационные расходы - не ожидаемый  или даже противоположный ожидаемому результат (обязательства по уплате пени или штрафов и др.).

Наконец, чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): получение страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания поврежденных активов (полезные возвраты), и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия тех же чрезвычайных обстоятельств: выплаты за ущерб, нанесенный окружающей среде, списание остаточной стоимости утраченных или непригодных для восстановления активов, выплаты пострадавшим в результате аварии работникам или населению и т.д.

Признание доходов и расходов: текущий период - будущие периоды 

Помимо  вопросов классификации доходов  и расходов принцип соответствия используется при распределении  доходов или расходов между текущим  периодом и будущими периодами деятельности организации. Он означает, что доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными  в целях извлечения этих доходов), и наоборот.

Если  в момент признания дохода организация  еще не может признать и оценить  все расходы, понесенные в связи  с его получением, то такой доход  признается относящимся к будущим  периодам. В частности, к подобным доходам относятся доходы от безвозмездного поступления активов, предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницы  между суммами, подлежащими взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. При  наступлении периода, когда доходы для выявления финансового результата могут быть соотнесены с соответствующими им расходами, доходы будущих периодов признаются в качестве текущих доходов. Например, доходы по безвозмездно поступившему имуществу списываются на счет текущих  доходов пропорционально стоимости  безвозмездно полученного имущества, признаваемой в качестве расхода: по основным средствам - пропорционально  начисленной амортизации, по оборотным  активам - единовременно, в момент списания на затраты стоимости материалов или списания на счет учета продаж стоимости товаров.