Понятие себестоимости

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. В эту группу входят следующие виды расходов:

-сырье и материалы;

   -покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;

   - возвратные отходы (вычитаются);

- топливо для технологических целей;

- энергия для технологических целей;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительна заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

    - потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм);

- прочие производственные расходы.⁷

       2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют: основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

   4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия. ⁸ 

 

1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. 

    Правильное  исчисление себестоимости продукции  имеет важное значение: чем лучше  организован учет, чем совершеннее  методы калькулирования, тем легче  выявить посредством анализа  резервы снижения себестоимости  продукции. Существует несколько методов калькулирования себестоимости и учета затрат на производство. Мы рассмотрим четыре из них: нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный.

   Нормативный метод  учета  затрат  на  производство  или  калькулирования

себестоимости продукции применяют, как правило,  в отраслях  обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность  его заключается в следующем:  отдельные виды  затрат  на производство  учитывают по  текущим  нормам,  предусмотренным  нормативными

калькуляциями; обособленно ведут  оперативный  учет  отклонений  фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин  и виновников их образования; учитывают изменения,  вносимые  в  текущие  нормы затрат в  результате  внедрения  организационно-технических  мероприятий,  и определяют влияние этих изменений на  себестоимость  продукции.  Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением  суммы  затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

    Зф=Зн+О+И,

    Где:   Зф - затраты  фактические;

    Зн — затраты нормативные;

    О — величина отклонений  от норм;

    И — величина изменений  норм.⁹

    При этом  фактическую   себестоимость  изделия  можно  установить  двумя

способами. Если объектом учета производственных расходов являются  отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно  отнести на эти виды продукции  прямым путём.  Фактическую  себестоимость  этих  видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле. Если  субъектом  счёта  производственных   расходов   являются   группы однородных  видов  продукции,  то  фактическую  себестоимость  каждого  вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и  изменений  норм пропорционально  нормативным  затратам  на  производство   отдельных   видов продукции.

    Применение  нормативного  метода  учета  затрат   на   производство   и

калькулирование себестоимости продукции  требует  разработки   нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца,  и квартальных смет расходов по  обслуживанию  производства  и  управлению. 

     Позаказной метод учета производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими  на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных  производственных затрат для учета  незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого  заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.¹⁰

Попередельный метод учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за  движением полуфабрикатов осуществляется  бухгалтером оперативно в натуральных  величинах и без записи на  счетах.

-  полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. ¹¹

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел - первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел - первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты  на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.¹²

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: 

Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед  

Где:  Э_ед- эквивалентные единицы; 

Е_зп- единицы завершенного производства; 

Н_кп- незавершенное производство на конец периода; 

С_з- степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц  незавершенного производства на  начало периода;

- единиц продукции, производство  которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. Эквивалентные  единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Э_ед=Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_згде: Э_ед- эквивалентные единицы; 

Е_зп- единицы завершенного производства; 

Н_кп- незавершенное производство на конец периода; 

Н_нп - незавершенное производство на начало периода; 

С_з- степень завершенности в процентах.

Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль отражаемая предприятием в отчетности занижается.

       Попроцессный метод предполагает, что производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям -прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция  используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д. ¹³

Поскольку удельная себестоимость  при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции. Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит  четыре  основные операции:

1. Суммирование движущихся в  потоке вещественных единиц  продукции.  На первом  этапе  определяется  сумма  единиц  продукции,  подвергшейся обработке  в  данном  подразделении  в  течение  отчетного   периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на  выходе. Этот этап  позволяет  выявить  утраченные  в  процессе  производства

 единицы продукции. Взаимозависимость  может быть выражена формулой:

          Зпр+I=Зкп+Т,

 где Зпр – первоначальные  запасы, I – количество продукции  на  начало  периода, Зкп – запасы  на  конец периода,  Т -  количество  единиц завершенной и переданной далее продукции.¹⁴

2. Определение продукции на выходе  в эквивалентных единицах. Для   того,  чтобы выявить удельную  себестоимость в  условиях  много  процессного производства важно установить полный объем  работы,  выполненной  за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует  специфическая   причина, связанная с тем,  как  учитывать  все  еще  не  завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного  периода  выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично   завершенной продукции измеряются  на  основе  эквивалентов  полных единиц   продукции.   Эквивалентные   единицы   представляют   собой показатель того, какое число полных единиц  продукции  соответствует  количеству полностью завершенных единиц  продукции  плюс  количество  частично  завершенных  единиц  продукции.   Например,   100   единиц продукции  со  степенью  завершенности  в  60%,   с   точки   зрения производственных  затрат,  эквивалентны  60  полностью   завершенным единицам.¹⁵