Отчет по практике на РУП „Белкартография“

- суммы возмещения убытков;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прочие расходы, непосредственно не связанные с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

2.1.13. В момент фактического выявления (документального подтверждения) признаются следующие внереализационные расходы:

-   не компенсируемые виновной  стороной потери от простоев  по внешним причинам;

-   суммы  недостач,  потерь и порчи  активов,  виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано судом;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и прочих сомнительных долгов;

- отрицательные   курсовые   разницы,   возникающие   при   переоценке имущества и обязательств;

- расходы по аннулированным производственным заказам (договорам);

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции. 2.1.14. 0бобщение   внереализационных   расходов   за   налоговый   период

производится в регистре налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Обобщение данных для расчета налоговой базы и заполнения деклараций по налогу на прибыль производится в регистре расчетных корректировок.

 

Заключительные положения

 

1. Главному бухгалтеру обеспечить соблюдение в течение года и на перспективу общих методологических принципов и способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренных настоящим положением.

2. Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения этих изменений результатов в денежном выражении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет основных средств, нематериальных активов

 

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства поступают на РУП „Белкаргография“ путем приобретения за плату у юридических и физических лиц купли-продажи;

В акте приема-передачи основных средств указывается поставщик, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений. Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, в результате чего в бухгалтерии ведется инвентарный учет. По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка с указанием наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок эксплуатации, норма амортизации, сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации: сумма износа. Карточки хранятся в картотеке по видам основных средств и месту их нахождения. При перемещении основных средств карточки перекладываются. Такая группировка необходима для правильного определения суммы износа и отражения ее в учете.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому объекту основных средств (таблица 2.1)

 

Таблица 2.1 – Принятие основных средств

Поступление ОС в результате приобретения  от поставщиков
1	Поступили от поставщика  ОС (без НДС)		08/4		60
2	Начислен НДС по поступившим ОС		18/11		60
3	Начислено транспортной организации за доставку ОС (без НДС)		08/4		60
Поступление ОС в результате приобретения  от поставщиков
4	Отражается НДС, подлежащий уплате транспортной организации		18/31		60
5	Начислена ЗП за погрузку ОС на основании договора подряда		08/4		70
6	Произведены отчисления в  фонд социальной защиты населения (ФСЗН)  34% от зарплаты		08/4		69
7	Начислено Белгосстраху		08/4		76
8	Начислено сторонней организации за установку ОС (без НДС)		08/4		60
9	Отражается НДС, подлежащий уплате сторонней организации		18/31		60
10	Согласно акта приема-передачи  объект ОС введен в эксплуатацию (Сумма дебета счета 08/4)		01		08/4
11	Оплачено поставщикам за ОС с расчётного счёта (с НДС)		60		51
12	Отражается уплаченный НДС, подлежащий к зачету		18/12		18/11
13	Отражается  НДС к вычету		68		18/12
Приобретено оборудование, требующее монтажа        При поступлении оборудования, требующего монтажа  учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». По Дебету 07  отражаются все расходы, связанные с приобретением оборудования, а  по Кредиту 07 отражается  передача оборудования  в монтаж
1		Приобретено оборудование, требующее монтажа (без НДС)	07		60
2		Отражается  НДС, относящийся к стоимости оборудования	18/11		60
3		Начислена ЗП грузчикам за разгрузку оборуд. по договору подряда	07		70
4		Произведены отчисления ФСЗН 34% от зарплаты	07		69
5		Начислено Белгосстраху	07		76/2
6		Оборудование  передано в монтаж (Сумма дебета счета 07)	08/4		07
7		На основании акта приема-передачи оборудование принято в состав основных средств (Сумма  дебета  счета 08/4)	01		08/4
Поступление объектов  ОС в результате безвозмездной передачи
1		Поступили объекты ОС, полученные безвозмездно (без НДС)	01	98/2
2		Списывается на доход  организации стоимость безвозмездно поступивших ОС	98/2	92/1
3		Списываются фактические расходы по доставке, установке, монтажу, проведению экспертной оценки по безвозмездно полученным ОС (указанные затраты при принятии ОС в эксплуатацию списываются в Дебет 01 с Кредита счёта 08)	08	10,23, 60,70, 69, 76/2

Наличие основных средств в РУП „Белкартография“ находится в приложении 1.

Капитальные вложения – затраты на расширенное воспроизводство основных фондов – создание новых, реконструкцию, расширение и модернизацию действующих. В их осуществлении важная роль принадлежит капитальному строительству.

В состав капитальных вложений входят: строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.

В процессе эксплуатации основные средства  изнашиваются, то есть теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость. Возмещение балансовой стоимости происходи путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

Начисление амортизации производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем приемки объекта ОС к бухгалтерскому учету, прекращается начислении амортизации с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС (при линейном и нелинейном способе начисления амортизации).

В РУП „Белкартография“ используется линейный способ начисления амортизации. Он заключается в равномерном начислении в течение всего срока полезного использования.

Синтетический учет амортизации ОС ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По Кредиту счёта 02 отражается начисление амортизации, а по Дебету счёта 02 – списание начисленной амортизации при реализации ОС либо их ликвидации.

Сальдо по счета 02 »Амортизация основных средств» отражает сумму накопленной амортизации ОС.

Начисление амортизации (таблица 2.2.) производится в ведомости начисления амортизации. Синтетический учет по счету 02 ведется в журналах ордерах 10 и 10/1.

Таблица 2.2 – Начисление амортизации

1	Начислена амортизация по производственному оборудованию	20	02
2	Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения (здания, оборудование офисных помещений)	26	02
3	Начислена амортизация здания цеха	25	02
4	Начислена амортизация ОС, использованных при строительстве объектов	08	02
5	Начислена амортизация ОС вспомогательных  производств	23	02
6	Начислена амортизация ОС обслуживающих хозяйств	29	02
7	Начислена амортизация торгового оборудования	44	02
9	Списана сумма начисленной амортизации  при выбытии ОС	02	01

Приложение А

Восстановление объекта ОС может осуществляться  посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Ремонт ОС может проводиться одним из способов:

- хозяйственный способ – способ, при котором ремонт проводится силами своих ремонтных рабочих;

- подрядный способ – способ, при котором к проведению ремонта привлекаются сторонние организации.

Ремонт оформляется следующими документами:

- акт о выявленных дефектах  оборудования – вносятся все объекты, подлежащие ремонту с указанием имеющихся неполадок;

- сметно-финансовый расчет составляется  на основании дефектной ведомости, где указывается стоимость ремонтных  работ в зависимости от видов  дефектов;

- акт о приеме-сдаче отремонтированных и реконструированных объектов ОС (если работы выполнялись собственными силами).

В учете затраты по ремонту (таблица 2.3) отражаются одним из способов:

Таблица 2.3 – Затраты по ремонту

Ремонт ОС силами своих рабочих (ремонтного цеха нет)
1	Отпущены материалы для ремонта оборудования основного производства	20	10
2	Начислена зарплата работникам за ремонт оборудования основного производства	20	70
3	Произведены отчисления в  ФСЗН (34% от зарплаты)	20	69
4	Начислены платежи  Белгосстраху	20	76

 

Для учёта формирования и использования резерва по ремонту  ОС используется счёт 96 «Резерв предстоящих расходов». По кредиту учитывается формирование резерва, по дебету списание расходов по ремонту ОС. Создаётся резерв ежемесячно в размере 1/12 от запланированной суммы

  Модернизация ОС является одной из форм обновления ОС и направлена на улучшение их конструктивных свойств, повышения технических и  экономических показателей.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

- в результате их реализации;

- при их безвозмездной передаче;

- вследствие их ликвидации по  причине частичного либо полного  износа;

Выбытие ОС оформляется актом о приеме-передаче объектов ОС или актом о приеме-передаче групп  объектов ОС, которые составляются в 3-х экземплярах при реализации ОС и в 2-х экземплярах при безвозмездной передаче. На основании акта делается отметка в инвентарной карточке и карточки изымаются из картотеки и прикладываются к акту, атом о  списании объекта ОС, актом о списании групп объектов ОС, актом о списании автотранспортных средств в 2-х экз. вследствие полного износа ОС, частичного износа и т.д. Акты о списании утверждаются руководителем организации. 

Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования ОС, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Комиссия оценивает степень непригодности ОС, а также оценивает возможность использования в производстве отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

Синтетический учет реализации ОС ведется на активно-пассивном счете 91 « Операционные доходы и расходы». По Дт счёта 91 отражаются все расходы, связанные с реализацией и списанием ОС, а по Кт счёта 91 – выручка от реализации и прочие доходы.

Для учета выбытия основных средств к счету 01открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств» (таблица 2.4).

 

Таблица 2.4 – Учет выбытия основных средств

Реализация ОС (по моменту «оплаты»)
1	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС		01/2	01/1
2	Списывается начисленная по объекту ОС амортизация		02	01/2
3	Отгружены ОС покупателю		45	01/2
4	Начислена задолженность покупателей по договорной цене		62	91/1
5	Поступили деньги от покупателя за ОС (договорная стоимость)		51	62
6	Реализованы ОС покупателю по остаточной стоимости		91/2	45
7	Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Первоначальная стоимость минус сумма амортизации		91/2	01/2
8	Начислена зарплата за демонтаж ОС		91/2	70
9	Произведены отчисления в  ФСЗН (34% от зарплаты)		91/2	69
10	Начислено Белгосстраху		91/2	76
Реализация ОС (по моменту «оплаты»)
11	Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией ОС		91/2	60
12	Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа		10	91/1
13	Начислен НДС от  выручки по реализации ОС Сумма   НДС = договорная стоимость * 20/120		91/3	68
14	Отражается прибыль от реализации ОС Сумма Кт91минус  Дт91		91/9	99
15	Отражается убыток от реализации ОС Сумма  Кт91 минус Дт91		99	91/9
Выбытие основных средств в результате физического или морального  износа
1		Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01/2	01/1
2		Списывается начисленная по объекту ОС амортизация	02	01/2
3		Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Сумма  первоначальной стоимости минус сумма амортизации	91/2	01/2
4		Начислена зарплата за демонтаж ОС	91/2	70
5		Произведены отчисления в  ФСЗН (34% от зарплаты)	91/2	69
6		Начислено   Белгосстраху	91/2	76
7		Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией ОС	91/2	60
8		НДС на стоимость оказанных услуг	18/3	60
9		Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа	10	91/1
10		Начислен НДС от ликвидации ОС (остаточная стоимость минус полученные материалы) х 18%/100	91/3	68
11		Отражается прибыль от ликвидации ОС Сумма Кт91 минус Дт91	91/9	99
12		Отражается убыток от ликвидации ОС Сумма  Кт91 минус Дт91	99	91/9