Основные производственные фонды сельскохозяйственных предприятий как объект анализа и учета

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Объекты незавершенного строительства не признаются основными средствами и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций. [20]

Отвечающие признакам п. 4 ПБУ 6/01 здания, строения, сооружения и другие объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций, даже если до 2013 г. они не были учтены в государственном кадастре недвижимости.

Моментом начала использования имущества считается момент ввода его в эксплуатацию. Только  с момента ввода основного средства в эксплуатацию организациям предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества. [9]

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 Кодекса. Эти положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым Кодексом не предусмотрено.

При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. [4]

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

НДС, который компания уплатила при покупке основного средства, можно принять к вычету сразу после постановки объекта на учет. Этот порядок прописан в пункте 1 статьи 172 НК РФ.

Принять налог к вычету можно в течение трех лет со дня окончания налогового периода, в котором у компании возникло такое право. Если нарушить этот срок, вернуть НДС не получится.

До 1 января 2013 г. доход от продажи недвижимого имущества признавался на момент государственной регистрации права собственности, т.к. в налоговом учете при методе начисления доходы признаются на дату реализации.

По нормам ГК РФ дата реализации недвижимого имущества определяется по дате перехода права собственности. Федеральный закон № 206-ФЗ изменил указанный порядок и п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен новым абзацем следующего содержания:

• датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. 

Таким образом, с 2013 года такие доходы будут признаваться не на дату перехода права собственности, а на дату передачи недвижимого имущества.

Арендатор учитывает капитальные вложения в арендованное имущество в составе основных средств до их выбытия по договору аренды.

Указанные капитальные вложения облагаются налогом на имущество организаций.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

С  2013 года действуют новые правила по восстановлению амортизационной премии: обязанность по восстановлению амортизационной премии предусматривается только по сделкам между взаимозависимыми лицами (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ дополнен новым абзацем). 

Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании этих средств. [19]

Отчет подается в составе налоговой декларации по форме, утверждённой ранее Минфином России. Закреплено, что имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в общеустановленном порядке. 

Налогоплательщики вправе включать в расходы отчетного (налогового) периода капвложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, тех.перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. [27]

Налоговое регулирование является весьма мощным инструментом государственного регулирования экономики любой страны. Специфика налогового регулирования заключается в том, что для предприятий аграрной сферы в современных условиях первичной является регулирующая функция налогов, а не фискальная. Связано это с тем, что из-за объективных причин более половины современных аграрных формирований находится в весьма тяжелых финансовых условиях: уровень заработной платы почти в 3 раза ниже, чем в среднем по экономике страны; низкий уровень и большая изношенность материально-технической базы.

Автор Орбинская И. В. рассматривает специфику системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Проводится сравнительный анализ величины налогового бремени в сельском хозяйстве России и ряда зарубежных стран. Выделяются особенности налоговых правоотношений, рассматриваются актуальные проблемы в системе налогообложения агропромышленных предприятий. На основе проведенного анализа делается вывод о том, что на современном этапе развития для предприятий аграрной сферы основной функцией налогов является регулирующая, а не фискальная. [27]

В настоящее время основные средства в сельском хозяйстве отличаются высокой степенью износа. Причем на многих сельскохозяйственных предприятиях находятся в эксплуатации основные средства, по которым уже прекращено начисление амортизации. Срок службы 30-50% тракторов, зерноуборочных комбайнов, другой сложной техники намного превысил нормативные сроки амортизации, в связи с этим надежность таких машин находится на очень низком уровне. Однако данный факт не находит должного отражения в методике учета основных средств.

В связи с этим (как считают такие авторы, как Кузнецова Т. А, Кундиус В. А) у сельскохозяйственных организаций возникает потребность в использовании нового группировочного признака классификации основных средств - по степени амортизации, что позволит классифицировать их на амортизируемые и полностью амортизированные. При внесении соответствующих изменений в бухгалтерский учет информация о наличии полностью проамортизированных основных средств будет более наглядной, что позволит использовать ее при проведении анализа.

В ходе рыночного реформирования аграрной экономики резко снизилась техническая оснащенность отрасли как в количественном, так и в качественном отношении. Так, почти в 3 раза сократился машинно-тракторный парк, продолжается его моральное и физическое старение, ухудшается техническое состояние сельскохозяйственных машин. Поэтому целесообразно основные средства, используемые на сельскохозяйственных предприятиях разделить также на группы по степени работоспособности: пригодные и непригодные в эксплуатации. Это будет способствовать принятию своевременного управленческого решения по недопущению выхода из работоспособного состояния амортизируемых основных средств. [22]

Проблема воспроизводства основных фондов в сельском хозяйстве может быть решена путем использования лизинговых отношений. Расширение финансирования предприятий на условиях лизинга оказывает влияние на динамику воспроизводственного процесса и, следовательно, способствует росту объемов сельскохозяйственного производства.[26]

1.3 Нормативно-законодательная  база учета основных средств

Нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации целесообразно представить в виде системы, состоящей из  пяти уровней.

Первый уровень (законодательный) – федеральные законы, Постановления правительства, указы Президента РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета в организации, а именно определяют правовые основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности.

 Конституция Российской  Федерации (принята всенародным  голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ  о поправках  к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ). Она имеет высшую  юридическую силу, прямое действие, применяется на территории РФ. Законодательство и правовые  акты не должны противоречить  основному закону. [1]

 Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть первая  от 30.01.1994 № 51-ФЗ, в ред. от 11.02.2013 № 8-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, в  ред. от 14.06.2012 № 78-ФЗ) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  и иной деятельности, основанные  на праве ответственности, договорных, имущественных и  других обязательствах  участников правоотношений. [2, 3]

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: виды налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Правовые и методологические основы организации и ведения налогового учета изложены в Налоговом кодексе РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 07.06.2013г. № 108-ФЗ).

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса. НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).[4]

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г. №251-ФЗ)  является основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в РФ. Он устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемы в учете. Устанавливает порядок регулирования, организации и ведения   бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также   взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.  Согласно этому закону проведение инвентаризации       основных средств обязательно. Случаи,     сроки и     порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно.[5]

Второй уровень -  федеральные стандарты устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27.07.1998 № 34н, в ред. от 25.10.2010 № 132н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[6]

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 №106н, в ред. от 18.12.2012 № 164н, устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций.[7]

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н, в ред. от 08.11.2010 № 142н, определяет состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.[8]

 Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина  от 30.03.2001 № 26н, в ред. от 24.12.2010 № 186н, устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации  об основных средствах.[9]

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н, в ред. от 27.04.2012 № 55н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. В частности, поступления от продажи основных средств относятся к прочим доходам.[10]