Основные фонды предприятия и эффективность их использования

Параллельно с учетом основных фондов в натуральных  показателях ведется учет в денежном выражении, для того, чтобы определить их общую стоимость, её динамику, состав их и структуру, величину амортизационных отчислений, себестоимость продукции, эффективность капитальных вложений и новой техники.

Под оценкой  по первоначальной стоимости имеется  в виду фактические затраты на приобретение, доставку и монтаж оборудования, а для зданий и сооружений - фактические затраты на их строительство. Эта оценка совпадает с действительной стоимостью основных фондов только в момент их приобретения или ввода в действие.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются  на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная  стоимость основных средств (фондов) включает в себя:

• суммы, уплачиваемые подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ;
• затраты на приобретение основных средств;
• затраты на транспортировку;
• затраты на установку, монтаж, наладку основных средств;
• прочие расходы, куда могут входить государственная пошлина, регистрационные сборы, суммы ввозной пошлины, расходы по страхованию рисков доставки основных средств и др.

Первоначальная  стоимость основных средств увеличивается  на сумму расходов, связанных с  улучшением их (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и др.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Первоначальная  стоимость уменьшается в связи  с частичной ликвидацией объекта основных средств, выводом из их эксплуатации.

Первоначальная  стоимость основных средств предприятия  может измениться в течении года – при вводе в действие новых объектов, ликвидации или передаче на другие предприятия не нужных.

Первоначальная  стоимость основных фондов на конец  года рассчитывается по формуле:

                                                                                 (1)

Где   - первоначальная стоимость основных фондов на конец года,

Ф_ВВЕД. – стоимость основных фондов, введенных в плановом году,

Ф_ВЫВЕД. – стоимость основных фондов, выводимых в течение года.

Для многих экономических расчетов необходимо знать среднегодовую первоначальную стоимость основных фондов. Она рассчитывается по формуле:

                                                              (2)

где Т – число месяцев функционирования основных фондов.

Определить  среднегодовую стоимость основных фондов предприятия по первоначальной стоимости.

Среднегодовая стоимость основных средств будет  равна:

                                           (3)

Недостатком учета основных фондов по первоначальной стоимости является то, что одинаковые основные фонды, но приобретенные и установленные в разное время, имеют различное денежное выражение.

Это затрудняет определение объема и анализ динамики однородных элементов основных фондов, размера амортизационных отчислений и себестоимости продукции.

Этот  недостаток устраняется путем оценки основных фондов по восстановительной стоимости, т.е. по стоимости воспроизводства основных фондов в новых условиях производства. Эта стоимость показывает во сколько обошлось бы создание ранее приобретенных действующих средств труда в данное время.

В настоящее  время в определенной степени  к восстановительной стоимости приближается проиндексированная стоимость основных средств.

В соответствии со стандартом 7 «предприятие переоценивает  объекты основных средств если их остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма  износа объекта основных средств определяется соответственно умножением первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав расходов.

Для установления степени износа и определения  величины стоимости основных средств, еще на перенесенной на продукт, основные средства оцениваются по остаточной стоимости.

Остаточная  стоимость основных фондов – это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на готовую продукцию.

Оценка  основных средств по остаточной стоимости  имеет важное экономическое значение поскольку она позволяет: определить потери при преждевременном выходе основных средств из эксплуатации; решать вопросы о целесообразности дальнейшей эксплуатации малопроизводительного устаревшего, изношенного оборудования; рассчитывать экономическую эффективность технического перевооружения, реконструкции.

В соответствии с Законом о налогообложении  прибыли основные средства оцениваются по балансовой стоимости.

Балансовая  стоимость основных средств на начало планового периода:

                                           (4)

где Ф_{БАЛ.Н.О.} – балансовая стоимость основных средств на начало отчетного периода,

Ф_ВВЕД. – стоимость введенных в течение года основных средств,

Ф_ВЫВ. – стоимость выведенных в течение года основных средств,

А – сумма  амортизационных отчислений, начисленная  в отчетном году.

Говоря  об оценке основных средств и справедливой цене их приобретения, следует остановиться на понятиях гудвил и бэдвил.

Гудвил – нематериальный актив, стоимость которого определяется как разность между балансовой стоимостью активов предприятия и его обычной стоимостью как целостного имущественного комплекса, возникающая вследствие ряда факторов, обеспечивающих возможность получения сверхприбыли. К ним относятся место расположения, позиции на рынке, наличие клиентуры, квалификация менеджеров и др.

Готовность  покупателя заплатить сумму, превышающую  стоимость реальных активов приобретаемого объекта, означает, что и он рассчитывает получать эту сверхприбыль в будущем. Такие случаи не редкость как в зарубежной, так и в отечественной практике.

В практике имеют место случаи, когда цена приобретения предприятия меньше стоимости его активов. В таких случаях разница между ценой предприятия и стоимостью его активов представляет собой негативный гудвил или бэдвил.

 

 

1.3 Износ и амортизация основных  фондов

 

Основные  фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или  морального износа.

    Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам. 

Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами потребительских  свойств и стоимости, как в  процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают два  вида износа — физический и моральный.

Физический  износ — это изменение механических, физических,

химических  и других свойств материальных объектов под воздействием

процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом

отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной

потребительной  стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания

       Коэффициент физического износа (Иф) по сроку службы определяется по формуле:

                                         Иф = Тф/Тн*100% ;                                               (5)

где,  Тф - количество лет, фактически отработанных машиной;

 Тн - нормативный срок службы.

   Коэффициент  физического износа (Иф) по объему работ определяется по формуле:

                                           Иф = (Тф * Пф)/(Тн * Пн) *100%                          (6)

; где, Пф - среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

Пн- годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования.

Моральный износ характеризуется, прежде всего, тем, что он наступает до физического износа, т.е. основные фонды физически можно использовать, но экономически уже не эффективны.

Моральный износ  бывает двух видов:

    Первый вид - уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального износа (И) рассчитывается по формуле:  Им1 = (Фп - Фв)/Фп,

где Фп, Фв - соответственно первоначальная и восстановительная стоимости основных фондов.

    Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования. Он определяется по формуле:

Им2 = (Пс * Пу) / Пс,

где Пс, Пу - производительность (или производственная мощность) современной и устаревшей машин.

Амортизация основных фондов — это перенос  части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа.

  По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный  для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Амортизационный  фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.

Норма амортизации  является главным рычагом амортизационной  политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

Норма амортизации  представляет собой отношение годовой  суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах.

Общую норму  амортизации (на полное восстановление и капитальный ремонт) в % к стоимости основных фондов определяют по формуле:

 

                        Н_а= (Ф_п-Л+Д)/(Ф_п*Т_а)*100                                                      (7)

 

где Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д — стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и другие

затраты, связанные  с ликвидацией, руб.;

Та — амортизационный период (срок полезного использования), год.

    Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различных видов основных фондов. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпы и направления технического прогресса, возможности производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам основных фондов учитывают многие факторы, отражающие их специфические качества и назначение. Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающей промышленности определяются периодом исчерпания сырьевых ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, – сроком их физического износа и т.д.

Предполагается, что действующий порядок начисления амортизации будет изменен. Имущество  предприятий будет объединено в  четыре категории, на которые установлены единые обобщенные нормы: для зданий, сооружений и их структурных компонентов – 5%, по легковому и грузовому автотранспорту, конторскому оборудованию, мебели, компьютерной технике, информационным системам и системам обработки данных – 25%; по технологическому, энергетическому, транспортному и иному оборудованию и материальным активам, не включенным в первую или вторую категории, – 15% и по нематериальным активам норма устанавливается исходя из срока их использования, а при невозможности его установления – 10 лет.

Для малых  предприятий и индивидуальных предпринимателей нормы амортизации несколько  увеличены: для первой категории  – 6%, для второй – 30% и для третьей  – 18%. Таким образом, система норм амортизации должна принципиально  измениться: классификация основных фондов сокращается до 4 групп, нормы также унифицируются. Однако этот порядок пока не введен в действие.