Оценка финансо - хозяйственной деятельности предприятия

 

 

2.4. Анализ прибыльности и эффективности  работы строительно-монтажного предприятия

Для оценки эффективности работы строительного предприятия необходимо знать три интегральных показателя: доход, затраты (издержки), связанные с его получением  и прибыль.

Валовой доход – это показатель, характеризующий конечный результат производственной или коммерческой деятельности предприятия.

Валовая выручка представляет собой полную сумму денежных поступлений от реализации товарной продукции, работ, услуг и материальных ценностей, определенных в фактических ценах реализации.

Валовая прибыль – это часть валового дохода предприятия, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов. Иначе – это сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг, основных фондов, иного имущества и доходов от внерализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовой доход можно исчислить, если из валовой выручки и результатов внереализационных операций (без налога на добавленную стоимость и акцизов) вычесть все затраты на производство и реализацию  продукции, вошедшие в себестоимость, кроме затрат на оплату труда.

Прибыль строительного предприятия  является важнейшим обобщающим экономическим показателем, главным источником, обеспечивающим финансирование развития строительной организации и социального развития. Прибыль, полученная строительной организацией, характеризует результаты ее деятельности и эффективность использования ресурсов. В общую сумму прибыли  входит прибыль, полученная в результате производственно-хозяйственной деятельности всех хозяйств и служб, находящихся на балансе строительной организации.  Плановая прибыль строительной организации складывается из следующих составляющих: суммы плановых накоплений, предусмотренных в смете; экономии от снижения себестоимости СМР по объектам и комплексам работ, планируемой на основе эффекта от разработки организационно-технических мероприятий, и, наконец, прибыли от реализации продукции и услуг вспомогательных  и подсобных производств. Выполнение плана по прибыли зависит от своевременной сдачи объектов, технологических этапов и комплексов работ заказчикам, от снижения себестоимости работ, а также от показателей  других сторон деятельности, например, от работы подсобных производств и обслуживающих хозяйств, внепроизводственных операций (реализации материальных ценностей, оказания услуг на сторону и прочих внереализационных результатов). Прибыль от сдачи работ формируется в течение всего периода строительства объекта; является экономическим результатом работы не только анализируемого года, но и предыдущих лет; формируется пообъектно, а рассчитывается в целом по строительной организации. Фактическая прибыль строительной организации складывается из суммы всех накоплений по всем источникам за вычетом суммы убытков. К убыткам относятся: перерасход по статьям себестоимости, штрафы, пени, неустойки, списание дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности и другие негативные результаты деятельности СМО.

Проведем анализ прибыли строительного предприятия ООО «Дивастрой» за 2009 год. Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме №2. позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности строительного предприятия, установить структуру прибыли. Данные для оценки динамики прибыли до налогообложения, и ее слагаемые приводятся на Диаграмме 2.

Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных Диаграмме 2, показывает, что строительное предприятие ООО «Дивастрой» в отчетном году добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с фактическими данными прошлого года. Прирост прибыли до налогообложения по сравнению с 2008 г. составил 820 тыс. руб., или 8,8 % (820 / 9350 х 100).

Анализ структуры прибыли до налогообложения (вертикальный анализ) позволил установить, что основную часть ее составляет прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг: 90,2% в отчетном году (2009 г.)  (9170 / 10170  х 100) и 91,3% в прошлом году (2008 г.) (8540 / 9350 х 100). Несмотря на снижение доли прибыли от основной деятельности по сравнению с прошлым годом на 1,1 пункта (90,2 – 91,3) ее прирост в абсолютной сумме составил 630 тыс. руб., или 7,4%. Это произошло потому, что темпы снижения себестоимости продукции опередили темпы снижения объема продаж в отпускных ценах. Выручка от продаж строительной продукции снизилась по сравнению с  2008 г. на 6,12 % (93,8 – 100,0), а полная себестоимость реализации на 8,6% (45020 / 49260 х 100 – 100). Наиболее значительно снизилась переменная часть себестоимости на 11,3% (32190 / 36295 х 100 – 100). В результате этого валовая прибыль увеличилась на 495 тыс. руб. или на 2,3%. Расхождение в темпах снижения объема продаж и себестоимости объясняется сдвигами в структуре  реализованной продукции в сторону увеличения удельного веса рентабельной продукции. От реализации основных средств и иного имущества получен также положительный финансовый результат, обеспечивший прирост прибыли отчетного года на 150 тыс. руб. [(-120) – (-50)], или на 0,7% (70 / 9350 х 100).

Чистая прибыль в 2009 г. году увеличилась по сравнению с 2008 г. на 630 тыс. руб., или на 8,7%  и составила 6 610 тыс. руб. Графически это можно отобразить следующим образом.

Рост чистой прибыли на предприятии 

ООО «Дивастрой» за 2008 – 2009 г.г.

Диаграмма 2

Структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что основным источником ее формирования на предприятии ООО «Дивастрой» является прибыль от продаж товаров и продукции. Она представляет собой конечный результат деятельности строительного предприятия не только в сфере производства, но и в сфере обращения. Формализованный расчет прибыли от реализации продукции:

Рq = Qр – S – K,

Где Qр – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и обязательных аналогичных платежей);

S - Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг.

К – коммерческие расходы;

Важнейшими условиями роста прибыли от реализации  являются увеличение объема, обеспечение ритмичности производства строительной продукции   и отгрузки готовой продукции, снижение ее себестоимости. Повышение ее качества и ассортимента, конкурентоспособности, оптимизация запасов готовой продукции на складах, своевременная оплата покупателями заказанной ими продукции.

Фактически полученная в 2009 году  в процессе реализации прибыль  может отличаться от прибыли за прошлый период или плановой в результате воздействия  ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана по прибыли от реализации товаров и продукции, но и всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них.

 

Анализ динамики объема реализации и прибыли

ООО «Дивастрой» за 2008 -2009 г.г.

Таблица 9

№ п/п	Наименование показателя	Предыдущий год (базис)	Отчетный год
			По ценам и себестоимости предыдущего года	фактически
	А	1	2	3
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов), тыс. руб.	57800	53750	54190
2.	Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	49260	45320	45020
3.	Результат: прибыль тыс. руб.	8540	8430	9170
4.	Уровень рентабельности реализованной продукции (стр.3:стр.1∙100)%	14,78	15,68	16,92
5.	Уровень рентабельности затрат (стр.3:стр.2∙100)%	17,34	18,60	20,37

 

Сравнение динамики объема продаж продукции, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости, показывает, что при снижении объема реализации в оптовых ценах на 6,25% (54190 / 57800 х 100 – 100) объем реализации в оценке по полной себестоимости снизился на 8,61% (45020 / 49260 х 100 – 100). Это привело к увеличению суммы прибыли от продаж по сравнению с прошлым годом на 630 тыс. руб. (9170 – 8540), или на 7,38%. На динамику суммы прибыли могут оказать  влияние изменение объема и структуры реализованной продукции, ее полной себестоимости и оптовых цен. На прибыль от реализации оказывают влияние сдвиги в структуре и ассортименте реализации продукции и услуг. Изменение структуры и ассортимента реализации влияет на прибыль потому, что рентабельность различных изделий и видов работ и услуг неодинакова. При увеличении в составе реализации доли изделий и видов работ, услуг с рентабельностью выше средней по строительному предприятию сумма прибыли увеличивается. Влияние на прибыль  2009 г. изменения против  2008 г.  ассортимента и структуры реализации (оборота) определяется по формуле:

∆Рс = Р1,0 – Р0 х К1,2, или ∆ Рс = (Р1,0 – Р0) - ∆Рqp,

Где ∆Рс – прирост прибыли в результате изменения  структуры и ассортимента реализации продукции;

Р1,0  - прибыль, полученная от фактически  реализованный продукции в отчетном году в ценах и по себестоимости предыдущего года.

Влияние этого показателя в данном случае при оценке объема реализации в оптовых ценах составит:

      ∆Рс = 8430 – 8540 х 0,9299 = +489 тыс. руб. или

                            ∆Рс = 8430 – 8540 – (-599) = + 489,

а при оценке по полной себестоимости составит:

       ∆Рс = 8430 – 8540 х 0,9200 = + 573 тыс. руб., или

                            ∆Рс = 8430 – 8540 – (-683) = + 573 тыс. руб.

Следовательно, благодаря увеличению доли более рентабельной продукции в общем объеме реализации прирост прибыли составил 489 или 573 тыс. руб. Существенное влияние на сумму прибыли может оказать изменение полной себестоимости реализации товаров, продукции и работ. Между уровнем себестоимости и прибылью наблюдается обратная зависимость. Снижение себестоимости реализации приводит к увеличению суммы прибыли и наоборот. Это связано с тем, что сумма прибыли определяется как разность между стоимостью реализованных товаров, продукции, работ и услуг в оптовых ценах и их полной себестоимостью. В данном анализе полная себестоимость реализации в 2009 году составила 45020 тыс. руб., а по себестоимости 2008 г. – 45320 тыс. руб., т.е. получена экономия в сумме 300 тыс. руб.

 

∆S = 45020 – 45320 = 300 тыс. руб., а  ∆Рс = 300 тыс. руб.

 

Следовательно, прибыль увеличилась на 300 тыс. руб.

Величина прибыли находится в прямой зависимости от изменения оптовых цен на товары и строительную продукцию, поскольку представляет собой разницу между стоимостью реализации в оптовых ценах и ее полной себестоимостью.

 

Обобщение результатов факторного анализа прибыли деятельности

ООО «Дивастрой» за 2007 – 2008 гг.

Таблица 10

Факторы изменения прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг	Сумма прироста (уменьшения) прибыли по сравнению с прошлым годом, тыс. руб.
	2008г.	2009 г.
Изменение объема реализации товаров, продукции, работ, услуг	- 599	-683
Изменение структуры и ассортимента	+489	+573
Изменение полной себестоимости объема реализации	+300	+300
Изменение оптовых (отпускных) цен и тарифов	+440	+440
Итого	+630	+630

 

Из таблицы  8 видно, что прирост прибыли  по сравнению с 2007 г. составил 630 тыс. руб. Он образовался благодаря снижению полной себестоимости реализации товаров, продукции, работ и услуг (300 тыс. руб.), повышению оптовых (отпускных) цен (440 тыс. руб.) и сдвигам в структуре продукции (489 тыс. руб. или 573 тыс. руб.) при одновременном уменьшении прибыли за счет снижения объема реализации (599 тыс. руб. или 683 тыс. руб.). Графически это выглядит следующим образом (Диаграмма 3):

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность, или прибыльность, или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества.

Для расчета уровня рентабельности реализации (оборота) за 2008 г.,  по плану и фактически за 2009 г., изучения влияния различных факторов на изменение уровня рентабельности  ООО «Дивастрой»  использовались следующие источники информации: финансовый план, формы №1 и №2 бухгалтерской отчетности предприятия, учетные регистры.

Показатели рентабельности по ООО «Дивастрой» за 2007 – 2008 гг.

Диаграмма 3

Из данных приведенных в табл. видно, что на предприятии ООО «Дивастрой»  рентабельность реализации (оборота) составила за прошлый год 14,78% и фактически за отчетный год – 16,92%. Таким образом, по сравнению с 2008 г. уровень рентабельности оборота повысился на 2,14 пункта (16,92 – 14,78).