Налог на прибыль

  

 

   2.3  Формирование доходов и расходов

Объектом обложения  по налогу на прибыль организаций  в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.[2]

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы: от долевого участия  в других организациях ;от операций купли-продажи иностранной валюты ;в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;от сдачи имущества в аренду;в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования; стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности; сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.[2]

Доходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли: денежные средства, имущество, имущественные  права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка; взносы в уставный капитал организации; средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность; имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования; сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней; средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований; положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

 

  2.4  Методы  учёта  доходов  и  расходов

  2.4.1 Метод начисления

Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том  периоде, когда они имели место, независимо от времени получения  фирмой денег или иного имущества  в счет оплаты. По доходам, относящимся  к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.[10]

Для внереализационных  доходов датой получения дохода признается:

1. дата подписания  сторонами акта приема-передачи - для доходов:

-  в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

-  по иным аналогичным доходам;

2. дата поступления  денежных средств на расчетный  счет (в кассу) - для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других

организаций;

-  в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата  ранее уплаченных некоммерческим

организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

-  в виде иных аналогичных доходов;

3. дата осуществления  расчетов в соответствии с  условиями заключенных договоров  или предъявления документов, служащих  основанием для расчетов, либо  последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

-  от сдачи имущества в аренду;

-  в виде иных аналогичных доходов;

4. дата признания должником  либо дата вступления в законную  силу решения суда - по доходам  в виде штрафов, пеней, иных  санкций за нарушение договорных  или долговых обязательств, в  виде сумм возмещения убытков  (ущерба);

5. последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

-  в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

-  в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;

-  по доходам от доверительного управления имуществом;

-  по иным аналогичным доходам;

6. дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения  документов, подтверждающих наличие  дохода) - по доходам прошлых лет;

7. дата перехода права  собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы  при совершении операций с  иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8. дата составления  акта ликвидации амортизируемого  имущества, - по доходам в виде  полученных материалов или иного  имущества при ликвидации выводимого  из эксплуатации амортизируемого  имущества;

9. дата, когда получатель  имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования

10. дата перехода права  собственности на иностранную  валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Расходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором эти расходы возникают  исходя из условий сделок. Если связь  между доходами и расходами не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

-  дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья

и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

-  дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг

(работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных  вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда  признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей.

Датой осуществления  внереализационных и прочих расходов признается:

-  дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм

налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

-  дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

-  дата расчетов в соответствии с условиями заключенных

договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

-  дата перечисления денежных средств с расчетного счета

(выплаты из кассы)

-  дата утверждения авансового отчета - для расходов:

-  дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

-  дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам,        связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

-  дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

-  дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости

приобретения.[14]

2.4.2 Кассовый  метод

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств  на расчетный счет банка (или в  кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Организации имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.[2]

При кассовом методе датой  получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).[10]

Расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей: материальные расходы  и расходы на оплату труда учитываются  в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения; амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества; расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.[15] 

 

Глава 3.

 Рекомендации  по  минимизации  налоговой   нагрузки  по  налогу  на  прибыль   предприятия

           Цель государства – добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех стоящих перед ним задач, и в то же время чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика. 
Для налогоплательщика естественно стремиться к максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а, следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.